Инспекторов обязали сверять показатели в декларациях с фискальными данными ККТ из ведомственного ресурса (Е.В. Вайтман, "Российский налоговый курьер", N 16, август 2013 г.)

Инспекторов обязали сверять показатели в декларациях с фискальными данными ККТ из ведомственного ресурса

Теперь в рамках камеральных и выездных проверок налоговики будут еще тщательнее анализировать сведения о доходах налогоплательщиков. Для этого им предписано пользоваться информацией о фискальной памяти ККТ, включенной в специальный внутриведомственный информационный ресурс. Какие именно данные будут сверять инспекторы?

ФНС России настоятельно рекомендовала территориальным налоговым органам использовать в работе сведения, собранные и систематизированные во внутриведомственном информационном ресурсе "Контрольно-кассовая техника" (письмо от 07.06.13 N АС-4-2/10459). Этот ресурс налоговики формируют на местном, региональном и федеральном уровнях с 2008 года (приказ ФНС России от 26.05.08 N ММ-3-2/235@). В нем содержится подробная информация о зарегистрированной, снятой с учета, похищенной и утерянной контрольно-кассовой технике.

Использование ресурса поможет выявить факты занижения налоговой базы и неправомерного применения спецрежимов

В указанном информационном ресурсе, в частности, имеются показания фискальной памяти ККТ на момент ее регистрации в инспекции и на дату снятия с регистрации, а также сумма выручки, зафиксированная в ЭКЛЗ кассового аппарата. ФНС России считает, что использование инспекторами этих сведений поможет им обнаружить факты занижения налоговой базы по разным налогам, прежде всего по налогу на прибыль, налогу, уплачиваемому на "упрощенке", ЕСХН и НДФЛ (в отношении доходов индивидуальных предпринимателей).

Кроме того, хранящиеся в этом ресурсе данные можно использовать для выявления налогоплательщиков, которые неправомерно применяют "упрощенку" или патентную систему налогообложения в связи с превышением ими предельного размера выручки. Для этого достаточно сопоставить сумму фискальных данных по всем ККТ налогоплательщика и предельную сумму дохода, установленную законодательством для применения спецрежима, - 60 млн. руб. с начала календарного года (п. 4 ст. 346.13 и подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

В указанном письме ФНС России требует, чтобы инспекторы на местах в обязательном порядке пользовались сведениями информационного ресурса о ККТ:

- при проведении камеральных и выездных проверок;

- на стадии проведения предварительного предпроверочного анализа налогоплательщика для включения его в план выездных проверок;

- в ходе проведения предпроверочного анализа налогоплательщика, уже включенного в план выездных проверок.

Более того, ФНС России потребовала, чтобы с содержанием ее письма от 07.06.13 N АС-4-2/10459 был ознакомлен каждый сотрудник контрольного блока инспекций всех уровней и региональных УФНС России. Также ведомство обязало УФНС по субъектам РФ обеспечить применение этого письма в практической работе.

Для точности расчетов ФНС России рекомендовала инспекторам запрашивать у банков выписки по счетам налогоплательщиков

Чаще всего на основании только фискальных данных ККТ невозможно правильно определить сумму выручки, полученной налогоплательщиком. Ведь часть денег, причем значительная, обычно поступает ему в безналичном порядке путем зачисления на счета в банках. Поэтому ФНС России рекомендовала инспекторам, помимо использования фискальных данных ККТ, запрашивать у банков выписки по счетам налогоплательщиков. Такое право предоставлено им пунктом 2 статьи 86 НК РФ.

Чтобы избежать двойного учета одних и тех же поступлений, налоговое ведомство посоветовало из сумм, зачисленных на банковские счета, исключать суммы, которые уже были учтены в фискальных данных ККТ. Речь идет о деньгах, поступивших при проведении расчетов с использованием платежных карт, а также о суммах наличной выручки, сданной (инкассированной) на расчетные счета в банки.

ФНС России указала, какие конкретно показатели необходимо сопоставить и проанализировать

В зависимости от применяемого организацией или предпринимателем режима налогообложения данные, взятые в информационном ресурсе о ККТ, необходимо сравнить с разными показателями. Методика, рекомендованная налоговым ведомством, приведена в таблице на с. 34.

Таблица. Методика сопоставления показателей, рекомендованная ФНС России

Вид налогоплательщика и применяемый им режим налогообложения	Какие данные необходимо сопоставить
	Показатель декларации или иной показатель	Сведения из информационного ресурса "Контрольно-кассовая техника"
Юридическое лицо, применяющее общую систему налогообложения	Сумма, отраженная в строке 010 "Доходы от реализации" листа 02 декларации по налогу на прибыль	Сумма фискальных данных ККТ, увеличенная на сумму доходов, полученных налогоплательщиком в безналичном порядке*
Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, применяющие "упрощенку"	Сумма, отраженная в строке 210 "Сумма полученных доходов за налоговый период" раздела 2 декларации по УСН (в случае представления таковой)	Сумма фискальных данных ККТ, увеличенная на сумму доходов, полученных налогоплательщиком в безналичном порядке*
	Предельная сумма полученного дохода, установленная для налогоплательщиков на УСН, - 60 млн. руб. в течение календарного года (п. 4 ст. 346.13 НК РФ)
Юридическое лицо или индивидуальный предприниматель, перешедшие на уплату ЕСХН	Сумма, отраженная в строке 010 "Сумма доходов за налоговый период, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу" раздела 2 декларации по ЕСХН (в случае представления таковой)	Сумма фискальных данных ККТ, увеличенная на сумму доходов, полученных налогоплательщиком в безналичном порядке*
Индивидуальный предприниматель, уплачивающий НДФЛ	Сумма, отраженная в подпункте 3.1 "Общая сумма дохода" листа В декларации по НДФЛ (форма 3-НДФЛ)	Сумма фискальных данных ККТ, увеличенная на сумму выручки (дохода) от реализации товаров, работ, услуг, полученной в безналичном порядке*
	Сумма, отраженная в строке 010 "Сумма предполагаемого дохода" декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ)
Индивидуальный предприниматель, применяющий патентную систему налогообложения	Предельная сумма полученного дохода от реализации, установленная законодательством для индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, - 60 млн. руб. в течение календарного года (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ)	Сумма фискальных данных ККТ, увеличенная на сумму выручки (дохода) от реализации товаров, работ, услуг, полученной в безналичном порядке*
* Сумма доходов, полученных налогоплательщиком в безналичном порядке, определяется путем анализа банковских выписок по его расчетным счетам за соответствующий период. При этом, чтобы не допустить двойного учета одних и тех же доходов, ФНС России рекомендует из сумм, поступивших на расчетные счета, исключать суммы, которые должны быть отражены в фискальных данных ККТ, а именно: - суммы, зачисленные при проведении расчетов с использованием платежных карт; - суммы наличной выручки, сданной (инкассированной) на расчетные счета в банки.

ФНС России обращает внимание, что при таком анализе инспекторы должны учитывать порядок расчета базы по налогу на прибыль, в частности выбранный организацией принцип признания доходов (метод начисления или кассовый метод), а также возможное наличие доходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли (ст. 251, 271 и 273 НК РФ).

Если налогоплательщик применяет один из спецрежимов, налоговикам необходимо иметь в виду, что он может совмещать его с "вмененкой". Это означает, что доходы, полученные от "вмененных" видов деятельности, следует исключить из общей суммы поступлений через кассу или расчетные счета.

Что будут делать инспекторы, если при сопоставлении показателей обнаружат расхождения

ФНС России предписывает инспекторам на местах реагировать, если они выявись ли значительную разницу между сравниваемыми показателями за соответствующий период, в частности:

- по НДФЛ - значительная разница обнаружена в одном и более налоговых периодах;

- по другим налогам - в двух и более анализируемых отчетных или налоговых периодах.

Отметим, что налоговое ведомство не уточняет, какое именно расхождение считается значительным. Инспекторы также должны принять меры, если при анализе данных по налогоплательщику, применяющему "упрощенку" или патентную систему налогообложения, обнаружат, что в конкретном отчетном или налоговом периоде общая сумма фискальных данных по всем его ККТ, увеличенная на сумму безналичных поступлений, превысила 60 млн. руб.

Если указанные расхождения или превышение предельного размера дохода выявлены во время камеральной проверки декларации, то ФНС России предлагает сообщить об этих фактах налогоплательщику и потребовать от него пояснения. Их он обязан представить в инспекцию в течение пяти дней либо в этот же срок внести соответствующие исправления в декларацию (п. 3 ст. 88 НК РФ).

Кроме того, налоговое ведомство указывает, что при необходимости инспекция должна пригласить налогоплательщика на заседание комиссии по легализации налоговой базы. Перед этим инспекторам следует проанализировать операции налогоплательщика по счетам в банках для того, чтобы выявить сделки, не отраженные в декларациях.

Е.В. Вайтман,

эксперт журнала "Российский налоговый курьер"

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2013 г.