Можно ли принять к вычету НДС со стоимости авто, не зарегистрированного в ГИБДД? ("Российский налоговый курьер", N 16, август 2013 г.)

Можно ли принять к вычету НДС со стоимости авто, не зарегистрированного в ГИБДД?

Зачастую компании приобретают автомобиль и, не успев зарегистрировать его в органах ГИБДД, эксплуатируют в своей деятельности. Возникает вопрос: вправе ли организация в отношении такого незарегистрированного авто принять к вычету НДС?

С одной стороны, закон не запрещает использовать незарегистрированное транспортное средство. То есть компания заявляет вычет в отношении объекта, которым фактически пользуется. И при соблюдении остальных условий (ст. 171 и 172 НК РФ) вправе на него претендовать.

Но, с другой стороны, согласно пункту 2 статьи 223 ГК РФ в случаях, когда отчуждение имущества подлежит государственной регистрации, право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации. То есть, не зарегистрировав авто, компания в принципе не вправе использовать его в предпринимательской деятельности на законных основаниях, соответственно принимать к учету. А последний факт является одним из обязательных условий для вычета налога.

"Неисполнение обязанности по регистрации транспортного средства не опровергает факта его приобретения и не нарушает условия для принятия НДС к вычету"

Д.П. Колесников, ведущий юрист

"Право на вычет связано исключительно с принятием автомобиля на учет, наличием первичных документов и счета-фактуры (п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ). Аналогичного подхода придерживается Минфин России (письма от 01.10.09 N 03-07-11/244 и от 15.03.05 N 03-04-11/56). Следовательно, по моему мнению, постановка на учет в ГИБДД не является условием для вычета налога. Если же налоговики предъявляют претензии, свою правоту компании отстаивают в суде (постановления ФАС Московского от 14.07.09 N КА-А40/5553-09 и Дальневосточного от 19.03.12 N Ф03-726/2012 округов).

Позиция контролеров, как правило, связана с тем, что они ошибочно путают государственную регистрацию транспорта с регистрацией прав на имущество. В соответствии с пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 10.12.95 N 196-ФЗ "О безопасности дорожного движения" регистрация транспортных средств необходима для допуска их к дорожному движению и не влияет на возникновение права собственности у покупателя. То есть регистрация автомобиля является специальной регистрацией самого транспортного средства, а не вещных прав на него, носит исключительно информационный характер и ограничена лишь сферой дорожного движения.

Зачастую налоговики ссылаются на пункт 2 статьи 223 ГК РФ, который связывает право собственности у приобретателя вещи по договору с моментом государственной регистрации такого права на имущество, отчуждение которого подлежит регистрации. Однако суды указывают, что в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12.08.94 N 938 "О государственной регистрации автотранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации" регистрация автомобилей проводится не в целях возникновения вещных прав на них, а для допуска транспортных средств к участию в дорожном движении и осуществления технического учета. Таким образом, суды приходят к выводу, что неисполнение обязанности по регистрации авто не опровергает факт его приобретения и не влияет на право принять к вычету НДС (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.07.13 N А13-5798/2012)".

"Права на вычет нет, так как без регистрации авто в ГИБДД компания не использует его в деятельности на законных основаниях"

А.А. Каспер, аудитор московской аудиторской компании

"Одним из обязательных условий для вычета НДС является принятие товаров (работ, услуг) к учету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Одним из условий принятия к учету основного средства является способность объекта приносить экономические выгоды в будущем (п. 4 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.01 N 26н). Учитывая положения пункта 3 статьи 15 Закона N 196-ФЗ, в рассматриваемой ситуации автомобиль способен приносить выгоду только при условии его допуска к участию в дорожном движении. Срок, который представлен владельцу автомобиля для регистрации транспорта в ГИБДД, необходим лишь для регистрации автомобиля, поскольку нормально эксплуатировать незарегистрированный автомобиль в течение длительного срока невозможно.

Кроме того, предусмотрена ответственность за управление автомобилем, не зарегистрированным в установленном порядке (п. 1 ст. 12.1 КоАП РФ), без государственных номерных знаков на него (п. 2 ст. 12.2 КоАП РФ), а также без регистрационных документов на него (п. 1 ст. 12.3 КоАП РФ). Согласно пункту 1 статьи 19.22 КоАП РФ нарушение правил регистрации транспортных средств влечет предупреждение или наложение штрафа на граждан в размере 100 руб., на должностных лиц - от 100 до 300 руб., на юрлиц - от 1000 до 3000 руб.

Следовательно, не зарегистрированный в ГИБДД автомобиль организация не вправе на законных основаниях принять к учету в качестве основных средств и соответственно использовать в своей предпринимательской деятельности. Поэтому, по моему мнению, компания не вправе принять НДС к вычету".

Мнение посетителей сайта www.rnk.ru

"Российский налоговый курьер", N 16, август 2013 г.