Убыль по факту (Е. Ирхина, "Расчет", N 8, август 2013 г.)

Убыль по факту

Менеджер намудрил с оплатой поставки и уверяет, что все в пределах норм естественной убыли? Не спешите делать проводки, внимательно проверьте документы. Естественная убыль - не теоретическая норма, ее отражают по факту. Как же выйти из такой ситуации, не совершив ошибку?

Нормы естественной убыли применяют для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и порчи материально-производственных запасов. Эти показатели утверждает Правительство РФ. Разрабатываются такие нормы с учетом технологических условий хранения и транспортировки, а также климатического и сезонного факторов, которые влияют на естественную убыль. Эти показатели подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в пять лет. Разрабатывать нормы естественной убыли поручено министерствам и ведомствам по отраслям экономики (постановление Правительства РФ от 12 ноября 2002 г. N 814).

Обратите внимание: с 5 мая 2013 года действительны новые нормы естественной убыли продовольственных товаров для таких отраслей экономики, как торговля и общественное питание (приказ Минпромторга России от 1.03.2013 г. N 252).

Считаем и отражаем

Согласно Налоговому Кодексу потери от недостачи и порчи при хранении и транспортировке ТМЦ в пределах норм естественной убыли уменьшают налог на прибыль. Эти затраты включают в состав материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ).

В бухгалтерском учете недостачу имущества и его порчу в пределах норм естественной убыли относят на издержки производства или обращения (расходы), сверх норм - за счет виновных лиц. Если таковые не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то эти расходы списываются на финансовые результаты у коммерческой компании или увеличение затрат у некоммерческой организации (пп. "б" п. 28 приказа Минфина России от 29.07.1998 г. N 34н).

Убыль товаров отражают по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Для того чтобы найти сумму недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли, нужно умножить количество потерянных и (или) испорченных материалов на договорную (продажную) цену поставщика. Другие суммы, в том числе транспортные расходы и налог на добавленную стоимость, относящиеся к ним, не учитываются. Размер недостач и порчи списывается с кредита счета расчетов в корреспонденции с дебетом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Одновременно недостающие и (или) испорченные материалы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и относятся на транспортно-заготовительные расходы или на счета отклонений в стоимости материальных запасов.

Если испорченное имущество может быть использовано на фирме или реализовано, например, с уценкой, оно приходуется по ценам возможной продажи. Одновременно на эту сумму уменьшается размер потерь от порчи (подп. "а" п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н).

Недостачи и порча материалов сверх норм естественной убыли учитываются по фактической себестоимости. В нее включаются: стоимость недостающих и испорченных материалов, сумма транспортно-заготовительных расходов и размер налога на добавленную стоимость (пп. "б" п. 58 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утв. приказом Минфина РФ от 28.12.2001 г. N 119н).

Сравниваем с актом

Нередко бухгалтеру приходится сталкиваться с распространенной ситуацией, когда поставку продукции оплачивают в большем размере, якобы делая запас на нормативные потери при транспортировке. К таким мерам иногда прибегают взаимозависимые лица с целью скрыть часть доходов. Надо отметить, что экономия эта весьма сомнительна. К тому же за такой выгодой может скрываться не только недальновидность в вопросах налоговой безопасности, но и злой умысел. Проведя сомнительную сделку в учете, бухгалтер может навлечь на себя даже обвинение в мошенничестве.

Дело в том, что нормы естественной убыли могут применяться только в случаях выявления фактических недосдач (п. 30 приказа Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н). То есть речь о естественной убыли может идти только в том случае, если фактически принятое по акту количество товара меньше, чем его количество, указанное в товарной накладной от поставщика. Значит, требуется накладная на всю сумму поставки. И только если по акту приемки обнаружится недостача, тогда у бухгалтера будут основания отразить сумму в пределах норм естественной убыли в расходах, уменьшающих налог на прибыль. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример

Поставщик выставил товарную накладную на 8350 тонн нефти. Организация оплатила поставку товара за 8356 тонн, руководитель настаивает, что 6 тонн - нормативные потери в стандартных пределах естественной убыли при транспортировке. Что делать бухгалтеру, как правильно отразить расходы на поставку этих 6 тонн? Существует два варианта учета: неформальный и формальный. Первый - неформальный - попросить поставщика выставить накладную на реально отгруженное количество товара. Если это возможно, то просто уничтожаем ошибочно выставленную документацию и заменяем ее на достоверную, количество и сумма в которой соответствуют договору поставки. Затем сравниваем объем товара в накладной с реально принятым количеством, зафиксированным в акте приемки. Недостачу в пределах норм естественной убыли отражаем в расходах.

Если получить от поставщика накладную на реально отгруженное количество нефтепродуктов невозможно, то учитывать норму естественной убыли придется по второму варианту - исходя из количества в накладной: 8350 тонн. Этот объем нужно сравнить с количеством в акте приемки. Разницу в пределах норм естественной убыли можно списать в расходы в целях налогообложения прибыли. В этом случае оплату за 6 мифических тонн можно провести как дебиторскую задолженность от поставщика. Если поставщик не разовый и подобные поставки регулярны, то можно провести эти расходы как предоплату за 6 тонн, которые поставят позднее. Безусловно, выбранный вариант учета должен быть основан на договорных отношениях, то есть обязательно нужно иметь в наличии надлежаще оформленные письменные договоры поставки и (или) дополнительные соглашения к ним.

Е. Ирхина,

редактор-эксперт по бухучету и налогообложению

"Расчет", N 8, август 2013 г.