Отступные, или Плата за увольнение (Л.Ф. Штатнова, "Расчет", N 8, август 2013 г.)

Отступные, или Плата за увольнение

При увольнении по соглашению сторон работодатель нередко выплачивает увольняемому сотруднику "отступные". Но все ли знают, что это за выплата и как ее оформить правильно?

Выходным пособием является денежная сумма, выплачиваемая единовременно сотруднику при увольнении. В статье 178 Трудового кодекса за работодателем закреплена обязанность перевести это пособие, если трудовой договор расторгается в случаях:

- призыва сотрудника на военную службу;

- отказа от перевода на работу в другую местность;

- ликвидации организации;

- сокращения;

- несоответствия занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья;

- восстановления на работе сотрудника, ранее выполнявшего эту работу;

- отказа сотрудника от продолжения работы в связи с изменением условий трудового договора.

При ликвидации фирмы или сокращении ее штата пособие выплачивается в размере среднего месячного заработка, также за увольняемым сохраняется средний месячный доход на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения. В остальных случаях компенсация устанавливается в размере двухнедельного среднего заработка.

Однако эта норма закона не является единственной, где прописаны размеры и основания для предоставления выходного пособия. Так, в статьях 296 и 318 Трудового кодекса закреплены объемы компенсаций для сезонных работников и для сотрудников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в связи с ликвидацией или сокращением.

Также выходные пособия полагаются: при расторжении договора из-за несоблюдения работодателем правил его заключения (ст. 84 ТК РФ); руководителю (заместителю руководителя, главному бухгалтеру) при увольнении в случае смены собственника имущества организации (ст. 181 ТК РФ); руководителю компании при прекращении трудового контракта по решению уполномоченного органа или собственника имущества фирмы (ст. 279 ТК РФ).

При этом законодатели наделили работодателя правом предусмотреть в трудовых или коллективных контрактах возможность выплаты пособий и в иных случаях. Чаще всего - по соглашению сторон.

Выплаты по соглашению

В день увольнения работодатель обязан произвести с сотрудником полный расчет и выплатить все причитающиеся ему суммы. В случае увольнения по соглашению сторон к этим деньгам относятся заработная плата и компенсация за все неиспользованные отпуска, если в соглашении нет условия о предоставлении отпуска с последующим увольнением. При этом уходящему сотруднику могут быть выплачены "отступные", если они предусмотрены коллективным или трудовым договором.

В письме Минфина России от 31 марта 2011 года N 03-03-06/1/188 говорится: если при заключении трудового или коллективного контракта в него не было включено условие о выплате "отступных", то оно может быть определено отдельным дополнительным соглашением. При этом в тексте документа необходимо указать, что оно является неотъемлемой частью контракта.

Размер "отступных" в законодательстве не определен. Следовательно, организация наделена правом самостоятельно определить сумму выплат. Чаще всего в договоре прописывается не конкретная сумма, а диапазон из количества средних месячных заработков или должностных окладов увольняемого.

Пример

В текст договора можно включить определение: "При увольнении по соглашению сторон (п. 1 ст. 71 ТК РФ) увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере от 3 до 15 должностных окладов. Точный размер выходного пособия определяется Работодателем и Работником при заключении соглашения об увольнении".

Таким образом можно предусмотреть выплату выходного пособия по другим основаниям при условии, что это будет прописано в трудовом (дополнительном соглашении к нему) или коллективном договоре. Все выплаты отражаются в записке-расчете, оформляемой по форме N Т-61 (утв. постановлением Госкомстата России от 5.01.2004 г. N 1).

Также работодатель имеет право учесть "отступные" при определении базы по налогу на прибыль, но только в определенных условиях.

Налог на прибыль

В расходы на оплату труда включаются любые переводы сотрудникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда, а также премии и единовременные поощрительные выплаты, расходы, связанные с содержанием работников, предусмотренные нормами законодательства, трудового или коллективного контракта. Следовательно, на основании пункта 25 статьи 255 Налогового кодекса компенсация, предусмотренная договором с сотрудником, которая выплачивается ему при увольнении по соглашению сторон, может включаться в расходы, учитываемые при налогообложении.

При этом пособие, условие о котором закреплено лишь в соглашении об увольнении, не может быть учтено при определении базы по налогу на прибыль. Так как выплата "отступных" должна быть предусмотрена трудовым (коллективным) договором либо дополнительным соглашением к нему (письма Минфина России от 9.07.2010 г. N 03-03-06/4/66, от 14.03.2011 г. N 03-03-06/2/40, от 31.03.2011 г. N 06-03-06/1/188, от 24.01.2012 г. N 03-03-06/1/29). Так что же делать, если условий об "отступных" нигде нет?

В данном случае с увольняемым необходимо оформить дополнительное соглашение к трудовому договору. В нем нужно прописать положение о выплате пособия в случае увольнения по соглашению сторон и указать, что оно является неотъемлемой частью трудового контракта. Обратите внимание: в этом документе должна быть проставлена более ранняя дата, чем на соглашении об увольнении.

"Подоходный" налог

В соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК выплаты, производимые работнику при увольнении (в том числе суммы выходного пособия и среднего месячного заработка на период трудоустройства), освобождаются от обложения НДФЛ. Но это касается лишь суммы, не превышающей трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный - для сотрудников, увольняющихся из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Выплата выходного пособия в связи с увольнением регулируется статьей 178 ТК. На основании части 4 этой статьи работодатель в трудовом или коллективном договоре может предусмотреть размер компенсации и в других случаях, кроме как при ликвидации, сокращении и т.д. Таким образом, "отступные" при увольнении по соглашению сторон, предусмотренные в договоре с сотрудниками, в размере, не превышающем трехкратный размер среднего месячного заработка (или в ряде случаев шестикратный), освобождаются от обложения НДФЛ (письма Минфина России от 21.08.2012 г. N 03-04-05/1-982, от 19.09.2012 г. N 03-04-06/6-23, от 29.03.2013 г. N 03-04-06/10144, от 7.06.2013 г. N 03-04-05/21250).

Л.Ф. Штатнова,

эксперт по трудовому законодательству

"Расчет", N 8, август 2013 г.