Налоговые поправки 2013-2014 (Н. Горшенина, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.)

Налоговые поправки 2013-2014

Лето 2013 года выдалось урожайным на поправки в Налоговый кодекс. В прошлом номере мы рассказали о некоторых новациях, сегодня остановимся на поправках, внесенных Законом N 248-ФЗ*(1).

Данный закон продолжает менять порядок взаимоотношений между налоговыми инспекторами и компаниями. Сразу оговоримся, что большинство новаций посвящены переводу налогового документооборота на электронные каналы связи. Например, если компания в соответствии с требованиями Налогового кодекса обязана сдавать налоговую декларацию, расчет через ТКС, то и инспекторы будут присылать требования и иную корреспонденцию электронно*(2).

Напомним, что с 2014 года все плательщики НДС, а также налоговые агенты по этому налогу обязаны будут представлять декларации по НДС электронно. А значит, все общение с налоговиками должно перейти на новый - электронный уровень. Безусловно, эта новация решит проблему получения налоговых писем по юридическому адресу фирмы. Однако, насколько в регионах налоговые инспекторы готовы к такому общению с компаниями, пока оценить сложно. По нашим данным, пока налоговые инспекторы неохотно присылают требования об уплате недоимки или о предоставлении пояснений по ТКС. Они все больше пользуются обычными почтовыми отправлениями, по старинке.

Списание со счета и приостановление

Статья 46 Налогового кодекса пополнится нормой*(3), регулирующей действия налоговых инспекторов при списании денег со счетов компаний. Так, исполнение поручений налоговиков на списание приостанавливается:

- по решению самих инспекторов о приостановлении действия поручения в случае предоставления компании рассрочки или отсрочки по уплате налога;

- при поступлении от судебного пристава постановления об аресте денег, как на счете в банке, так и электронных;

- по решению вышестоящего налогового органа.

Действие поручения на списание может быть возобновлено. Для этого нужно решение инспекторов об отмене приостановления. Кстати, теперь в Налоговом кодексе прописаны случаи, при которых инспекторы вправе отозвать поручение на списание. Это:

- изменение срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа, если компания получила отсрочку, рассрочку или налоговый кредит;

- исполнение обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов, в том числе в связи с зачетом в счет погашения недоимки и задолженности по пеням и штрафам;

- списание недоимки, задолженности по пеням и штрафам, процентов, признанных безнадежными к взысканию;

- уменьшение сумм налога, сбора, пени по уточненной налоговой декларации;

- поступление в налоговую инспекцию от банка информации об остатках денег на других счетах (остатках электронных денежных средств).

Все вышеназванные решения инспекторы направляют в банк в бумажном виде. Делать это по электронным каналам связи они смогут только после того, как будет согласован такой порядок, в том числе с Центральным банком РФ.

Соответственно, пока решения об отмене списания будут идти в банк, компания не сможет пользоваться деньгами. Остается только надеяться, что ФНС России, взявшая курс на перевод взаимоотношений с налогоплательщиками на электронные каналы связи, и в этом направлении сработает оперативно.

Налог - только в полных рублях

С 2014 года в статье 52 Налогового кодекса появится пункт 6, который исключает копейки из расчета налогов. Теперь все налоговые платежи рассчитываются в полных рублях. При округлении действует стандартное правило арифметики: все, что менее 50 копеек, отбрасываем, а 50 и более - округляем до полного рубля. Специальные нормы о расчете сумм налога будут исключены из соответствующих глав Кодекса.

Налоговые преференции

Увеличен срок, в течение которого инспекторы могут рассылать требования об уплате недоимки и долга по пеням и штрафам, если их сумма менее 500 рублей. Этот срок составляет не более одного года со дня выявления недоимки. Если за налогоплательщиком числится долг по налогам, пени и штрафам 500 рублей и более, то срок остается прежний - три месяца*(4).

Налоговые преференции в виде рассрочки, отсрочки, налогового кредита теперь будут предоставляться в том числе на основании банковской гарантии. В связи с этим в Налоговом кодексе с 1 октября 2013 года появится новая статья - 74.1. Согласно этой норме поручителем по налоговым платежам может выступать банк, который включен Минфином России в список "доверенных". Ознакомиться со списком банков можно на официальном сайте министерства.

Требования и документы

Внесены изменения в статью 93 Налогового кодекса, касающиеся порядка требования документов в рамках налоговой проверки. Теперь требование о представлении документов передается руководителю (представителю) фирмы лично под расписку, если должностное лицо налоговой инспекции, проводящей проверку, находится на территории компании. Если таким образом передать требование невозможно, то инспекторы его отправят по ТКС или почтой.

С 2014 года в статье 93.1 Кодекса будет предусмотрена ответственность за непредставление (несвоевременное представление) затребованных инспекторами документов. Такое действие признается налоговым правонарушением и влечет ответственность по статье 126 Кодекса (сейчас - 129.1). Кроме того, норма дополнена новым абзацем, который устанавливает ответственность за несообщение или несвоевременное сообщение налоговикам затребованной ими информации. Это правонарушение наказывается по статье 129.1 Налогового кодекса.

На подготовку письменных возражений по акту налоговой проверки теперь будет один месяц вместо ранее предоставлявшихся 15 дней*(5).

Установлен срок, в течение которого инспекторы должны ознакомить проверяемую фирму с материалами проверки и допмероприятий. Сделать это контролеры должны не позднее двух дней до дня рассмотрения материалов проверки*(6).

Если компания получила излишнюю сумму возмещения налога из бюджета и это выявлено по итогам проверки, то у нее возникает налоговая недоимка. Срок возникновения - со дня получения денег на расчетный счет или со дня принятия решения о зачете суммы налога.

Исключено из Кодекса правило о вручении компании копий решений налоговиков под расписку. Теперь норма пункта 15.1 статьи 101 Налогового кодекса предусматривает передачу (направление) документов, а не их вручение.

С 2014 года штраф за грубое нарушение правил ведения учета доходов и расходов предусмотрен не только для организаций, но и для предпринимателей. Если нарушение выявлено в рамках одного налогового периода, то штраф составит 10 000 рублей, а если более чем в одном - 30 000 рублей*(7).

Возврат НДС: заявление все решает

С 1 октября 2013 года статья 176 Налогового кодекса будет дополнена пунктом 11.1. Эта норма предполагает, что если у налоговиков на момент принятия решения о возврате или зачете НДС нет соответствующего заявления от компании, то зачет/возврат они будут проводить по правилам статьи 78 Налогового кодекса. Положения пунктов 7-11 статьи 176 Налогового кодекса в этом случае не работают.

Варианты возврата и зачета НДС с 1 октября 2013 г.

п. 7-11 ст. 176 НК РФ

Если на момент вынесения решения о возврате (зачете) есть заявление от компании

/-------------\ /-----------------\ /--------------------\ /--------------\

|             | |    Решение о    | |  Следующий день    | |   5 дней     |

|             | |  возмещении и   | |    направление     | |у казначейства|

|   ИФНС      ||    решение о    ||    в казначейство  ||на возврат    |

|             | |возврате (зачете)| |поручения на возврат| |     денег    |

\-------------/ \-----------------/ \--------------------/ \--------------/

          |                         /--------------------\

          \------------------------|      5 дней        |

                                    |уведомление фирмы о |

                                    | вынесенном решении |

                                    \--------------------/

- - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - -

ст. 78 НК РФ

Если на момент вынесения решения о возврате (зачете) нет заявления от компании

                                   /--------------------------------------\

                                   |               10 дней                |

                                   |   решение о возврате (зачете) и      |

/-------\  /----------\  /--------|направление поручения в казначейство  |

| Фирма |-|Заявление |-| ИФНС |  \--------------------------------------/

\-------/  \----------/  \-----------------------------------------------\

                                   |               5 дней                 |

                                   |уведомление фирмы о вынесенном решении|

                                   \--------------------------------------/

Н. Горшенина,

главный редактор, налоговый консультант

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 23.07.2013 N 248-ФЗ

*(2) п. 4 ст. 31 НК РФ в ред. Закона N 248-ФЗ

*(3) п. 4.1 ст. 46 НК РФ в ред. Закона N 248-ФЗ

*(4) п. 1 ст. 70 НК РФ

*(5) п. 6 ст. 100 НК РФ

*(6) п. 2 ст. 101 НК РФ

*(7) ст. 120 НК РФ