Закон N 134-ФЗ повлияет на деятельность посредников (А. Урванцева, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.)

Закон N 134-ФЗ повлияет на деятельность посредников

Со следующего года компании-посредники, которые не платят НДС, будут обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур. С 2015 года посредники - неплательщики НДС, являющиеся налоговыми агентами, будут сдавать декларацию по данному налогу.

На практике достаточно часто встречаются сделки, совершаемые в интересах третьих лиц (посреднические). Например, для риелторских и туристических агентств такие сделки лежат в основе их деятельности, в промышленности посредники могут покупать для производителей сырье, комплектующие и (или) продавать готовую продукцию. 28 июня 2013 года был принят закон, который вносит изменения в отдельные законодательные акты в части противодействия незаконным финансовым операциям*(1). Его принятие накладывает дополнительные обязанности на деятельность некоторых фирм-посредников, которые освобождены или не являются плательщиками НДС. Рассмотрим более детально, что изменится и для кого.

Посредники - неплательщики НДС будут вести журналы учета счетов-фактур

С 1 января 2014 года компании-посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например "упрощенцы"), будут обязаны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур*(2) (ранее вести их должны были только плательщики НДС*(3)). Это правило касается всех посредников независимо от того, какой договор (комиссии, поручения или агентский) является основанием их деятельности.

Отметим, что предоставление журналов в инспекцию не было ранее предусмотрено вообще (за исключением представления документов в ходе проведения налоговой проверки). Кто теперь должен будет отчитываться, расскажем далее.

Налоговые агенты-посредники будут отчитываться по НДС

С 1 января 2015 года налоговые агенты-посредники, которые не являются плательщиками НДС или же получили освобождение, будут обязаны представлять в инспекцию по месту своего учета декларацию по данному налогу. Делать это им необходимо при выставлении и (или) получении счетов-фактур, когда предпринимательская деятельность ведется в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. В декларацию включаются сведения, указанные в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур*(4). Срок подачи декларации действует общий - не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Отметим, что формат представления документа предусмотрен налоговым кодексом только в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота*(5). Даже маленькая среднесписочная численность работников налогового агента-посредника не допускает сдачу декларации на бумажном носителе.

Также с 1 января 2015 года фирмы-посредники, не признаваемые налоговыми агентами, будут обязаны представлять в инспекцию журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур (см. образец на с. 23). Делать это им необходимо при ведении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, комиссии либо агентских договоров. Форма предоставления журнала полученных и выставленных счетов-фактур установлена исключительно электронная. Передаваться она должна по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Образец заполнения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур посредником

Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ

Наименование налогоплательщика ООО "Передник"

                               -------------------

ИНН/КПП налогоплательщика 76020176921760401001

                          ------------------------

                        за I квартал 2014 года

                          ---

Часть 1. Выставленные счета-фактуры

Nп/п	Дата выставления	Код способа выставления	Код вида операции	Номер счета-фактуры	Дата составления счета-фактуры	Номер корректировочного счета- фактуры	Дата составления корректировочного счета-фактуры	Номер исправления	Дата исправления	Наименование покупателя	ИНН/КПП покупателя	Наименование и код валюты	Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре - всего	В том числе сумма НДС по счету-фактуре	Разница стоимости с учетом НДС по корректировочному счету-фактуре		Разница НДС по корректировочному счету-фактуре
															уменьшение	увеличение	уменьшение	увеличение
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15	16	17	18	19
1	13.01.14	1	04	1	13.01.14					ООО "Ромашка"	5602017693/ 560401001	643	118000	18000

ФНС России ранее утвердила требования к электронному формату журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур*(6). Руководитель организации (уполномоченное им лицо) подписывает своей квалифицированной электронной подписью составленный в электронном виде журнал при передаче его в налоговую инспекцию.

Электронная подпись должна соответствовать следующим признакам*(7):

- получена в результате криптографического преобразования информации с использованием ключа электронной подписи;

- позволяет определить лицо, подписавшее электронный документ;

- позволяет обнаружить факт внесения изменений в электронный документ после момента его подписания;

- создается с использованием средств электронной подписи;

- ключ проверки электронной подписи указан в квалифицированном сертификате (отметим, что до 01.07.2012 к квалифицированной электронной подписи приравнивалась электронная цифровая подпись (ЭЦП))*(8).

Обмен электронными формами журнала возможен только через специализированных операторов (компании, имеющие лицензию на ведение подобной деятельности). Они и предоставляют программный продукт для обмена своим пользователям.

Хранить электронную форму журнала следует так же, как и бумажную, - в течение четырех лет с даты последней записи*(9).

Возникает важный вопрос: в каком случае посредник является налоговым агентом? От ответа на него будет зависеть, предоставлять ли в инспекцию декларацию или только журнал полученных и выставленных счетов-фактур.

Когда посредник является налоговым агентом по НДС?

Согласно действующему законодательству компания признается налоговым агентом по НДС независимо от применяемой системы налогообложения, если:

- приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, не состоящих на учете в налоговых органах РФ*(10);

- арендует, покупает (получает) федеральное имущество, имущество субъектов РФ или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления или органов местного самоуправления либо арендует указанное имущество у казенных учреждений*(11);

- продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда, бесхозные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государству;

- приобретает имущество (имущественные права) должника, признанного банкротом в соответствии с законодательством*(12);

- в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (выполняет работы, оказывает услуги, продает имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФ*(13).

Если компания, действуя от своего имени*(14), выполняет одну из перечисленных выше операций, то она одновременно является и посредником, и налоговым агентом. С 1 января 2014 года такие фирмы должны подавать декларацию по НДС.

Nota bene. Налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ (ст. 24 НК РФ).

Пример

Компания на УСН от своего имени закупает товары у иностранных поставщиков в интересах третьих лиц. С 2014 г. она должна будет подавать декларацию, несмотря на то что не является ни собственником закупаемых товаров, ни плательщиком НДС.

В случае непредставления данного документа посредников можно будет привлечь к ответственности*(15). Штраф составит 5 процентов от не перечисленной в срок в бюджет суммы налога, подлежащей уплате на основании не сданной декларации. Ее рассчитывают за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей. Кроме того, пункт 10 статьи 88 Налогового кодекса изменен таким образом, чтобы камеральные налоговые проверки распространялись и на иных лиц, на которых возложена обязанность по представлению налоговой декларации (расчета), то есть на посредников - налоговых агентов.

А. Урванцева,

консультант по бухгалтерскому

учету и налогообложению компании

"Кузьминых, Евсеев и партнеры"

"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 28.06.2013 N 134-ФЗ (далее - Закон N 134-ФЗ)

*(2) п. 3.1 ст. 169 НК РФ; ст. 12 Закона N 134-ФЗ

*(3) п. 3 ст. 169 НК РФ

*(4) п. 5.1 ст. 174 НК РФ

*(5) п. 5 ст. 174 НК РФ в новой редакции

*(6) приложение 3 приказа ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@

*(7) п. 4 ст. 5 Федерального закона от 06.04.2011 N 63-ФЗ (далее - Закон N 63-ФЗ)

*(8) ч. 2 ст. 19, ч. 2 ст. 20 Закона N 63-ФЗ

*(9) п. 13 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. пост. Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137

*(10) пп. 1, 2 ст. 161 НК РФ

*(11) п. 3 ст. 161 НК РФ

*(12) п. 4.1 ст. 161 НК РФ

*(13) п. 5 ст. 161 НК РФ

*(14) согласно п. 5 ст. 161 НК РФ неважно, от чьего имени действует агент

*(15) ст. 119 НК РФ