Вход
Учет и продажа МПЗ, полученных при демонтаже ранее списания ОС (Н. Азизова, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.)
-
Учет и продажа МПЗ, полученных при демонтаже ранее списания ОС (Н. Азизова, "Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.)
-
Ликвидируем объект и подтверждаем это документами
-
Учет и дальнейшая продажа полученных материалов
Учет и продажа МПЗ, полученных при демонтаже ранее списания ОС
Фирма вправе оприходовать и продать материалы, полученные при демонтаже объекта ОС, ранее утверждения акта о списании. Внереализационный доход по таким МПЗ также может быть признан в процессе демонтажа.
Нередко ликвидация крупных объектов основных средств (ОС) идет на протяжении нескольких месяцев. При этом полученные от демонтажа и пригодные для дальнейшего использования материалы (например отдельные детали/узлы, трубы, листовое железо, строительные блоки и т.д.) необходимо продать на сторону. Возникает вопрос: можно ли оприходовать такие материалы ранее списания самого объекта ОС? Нормы бухгалтерского и налогового законодательства четко не определяют момент принятия на учет материальных ценностей, полученных в результате ликвидации объектов ОС. Для того чтобы ответить на вопрос, рассмотрим этапы ликвидации и порядок учета полученных материалов.
Ликвидируем объект и подтверждаем это документами
Решение о невозможности дальнейшего использования ОС и его списании принимает комиссия, созданная в соответствии с приказом руководителя компании. Члены комиссии устанавливают причину списания: физический или моральный износ объекта, нарушение условий эксплуатации, аварии и т.д.*(1) Также они выявляют и выясняют, можно ли использовать в дальнейшем отдельные узлы, детали, материалы выбывающего объекта, и оценивают их исходя из текущей рыночной стоимости.
При длительном сроке демонтажа необходимо издать приказ о переводе объекта на ликвидацию и учитывать его в составе ликвидируемых ОС (см. образец на с. 85).
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
ООО "Актив"
Приказ
о ликвидации объекта основных средств
г. Москва | 20 мая 2013 г. |
На основании акта комиссии от 20 мая 2013 г., а также в связи с длительным сроком демонтажа
приказываю:
1. Перевести объект основных средств (ОС) в состав ликвидируемого имущества.
2. Установить срок демонтажа до 22 мая 2014 г.
3. Прекратить начисление амортизации по данному объекту ОС с 01 июня 2013 г.
4. По мере выделения материалов и иного имущества при демонтаже объекта ОС оприходовать их в учете в составе МПЗ по стоимости, определенной комиссией в акте от 20 мая 2013 г.
5. По мере появления покупателя на материалы и иное имущество, полученное при демонтаже, продавать его по текущей рыночной стоимости, но не ниже стоимости, определенной комиссией в акте от 20 мая 2013 г.
6. Ответственность за исполнение приказа возлагаю на Сидорова Н. (ответственный за объект и имущество при демонтаже).
7. Контроль за исполнением приказа оставляю за собой.
Руководитель Ванюткин Ванюткин А.
------------ ----------------
С момента издания этого документа (либо утверждения акта о переводе ОС на ликвидацию) объект считается выведенным из эксплуатации. Амортизация перестает на него начисляться. При этом материалы и другое имущество, полученные в процессе демонтажа, могут быть проданы в любой момент до окончательного утверждения акта о списании объекта ОС (утверждают на заключительном этапе ликвидации). Этот документ подтверждает фактическую ликвидацию объекта ОС (т.е., что все работы по демонтажу закончены).
Напомним, что с вступлением в силу нового Закона о бухучете*(2) фирма должна самостоятельно разработать формы первичных документов по учету ОС (либо взять унифицированные) и утвердить их в учетной политике.
Учет и дальнейшая продажа полученных материалов
Для оприходования материалов, полученных в ходе демонтажа зданий, составляют акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (можно использовать форму N М-35*(3)) (см. образец на с. 86). Унифицированного бланка, предназначенного для оприходования материалов, полученных при разборке других ОС (например техники, станков, промышленных агрегатов), нет. В этом случае можно воспользоваться формой приходного ордера (форма N М-4)*(4).
Подготовлено с использованием системы ГАРАНТ
Типовая межотраслевая форма N М-35
Утверждена постановлением Госкомстата России
от 30.10.97 N 71а
Утверждаю
Директор
---------------------------------
должность
Ванюткин Ванюткин А.
------------- -------------------
подпись расшифровка подписи
"20" мая 2013 г.
-- -------- --
Акт N 1_
об оприходовании материальных ценностей,
полученных при разборке и демонтаже
зданий и сооружений
/---------\
| Коды |
|---------|
Форма по ОКУД| 0315009 |
|---------|
Организация ООО "Актив" по ОКПО |_________|
------------------------------------ |_________|
Заказчик ООО "Актив" |_________|
-------------------------------------- | |
Подрядчик ООО "Демонтаж" \---------/
--------------------------------------
С привлечением оценочных организаций ООО "Капитал"
--------------------------------
_____________________________________________________________________
/------------------------------------------------------\
|Дата состав-|Код вида| Структурное |Вид деятель-| |
| ления |операции|подразделение| ности | |
|------------+--------+-------------+------------+-----|
| 20.05.2013 | 03 | склад | хранение | |
\------------------------------------------------------/
| Корреспондирующий счет |
Материальные ценности |
Единица измерения |
Получено при разбор- ке и демон- таже |
Передается под- рядчику для пов- торного исполь- зования |
|||||||
| счет, суб- счет |
код аналити- ческого уче- та |
наиме- нова- ние, сорт, марка, размер |
но- менк- латур- ный номер |
наиме- нова- ние |
код | ||||||
| коли- чест- во |
коэф- фици- ент год- ности |
коли- чест- во |
цена, руб. коп. |
сум- ма, руб. коп. |
|||||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | 11 | 12 |
| 10 | Кровельное железо |
365 | кв. м | 35 | 25% | ||||||
| 10 | Стальные трубы |
326 | м | 30 | 60% | ||||||
| 10 | Строительные блоки |
363 | шт. | 260 | 80% | ||||||
/---------------------------------------------------------------------------\
| | | | | | | | | | | | |
\-------------------------------------------+-----+-----+-----+-----+----+--|
Итого | | Х | | Х | | |
\-------------------------------/
Указанные в настоящем акте материальные ценности приняты и подлежат
оприходованию по счетам баланса заказчика, годные для производства работ
переданы подрядчику для повторного использования.
Заказчик Подрядчик
М.П. М.П.
Начальник цеха Лебедев А.А. Механик Ветров П.Р.
-------------- ------- ------------- --------- ------- ------------
должность подпись расшифровка должность подпись расшифровка
подписи подписи
Зав. складом Сергеев Д.О. Инженер Седов Р.Е.
------------- ------- -------------- --------- ------- -----------
должность подпись расшифровка должность подпись расшифровка
подписи подписи
Кладовщик Михайлов А.Д. Начальник цеха Вяхирев Д.А.
------------- ------- -------------- -------------- ------- -------------
должность подпись расшифровка должность подпись расшифровка
подписи подписи
Рассмотрим на примере порядок отражения в бухгалтерском учете оприходования и последующей реализации материалов, полученных при демонтаже объекта ОС.
Пример
ООО "Актив" ликвидировало здание с 01.04.2013 по 17.06.2013. 20 мая в процессе демонтажа получены:
- стальные трубы стоимостью 22 000 руб.;
- кровельное железо стоимостью 28 000 руб.;
- строительные блоки стоимостью 9000 руб.
Так как хранить эти материалы негде, решено продать их по себестоимости в тот же день.
Бухгалтер сделал следующие проводки.
20 мая (на дату фактической продажи материалов, до окончательного утверждения акта списания объекта ОС):
- 59 000 руб. (22 000 + 28 000 + 9000) - отражены прочие доходы на сумму рыночной стоимости материалов, полученных при демонтаже здания (на основании акта о переводе ОС на ликвидацию, акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий);
- 59 000 руб. - поступила оплата от покупателя;
- 59 000 руб. - отражена выручка от продажи материалов;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- 9000 руб. (59 000 руб. х 18/118) - начислен НДС.
17 июня (на дату утверждения акта списания ОС):
- 59 000 руб. - отражено списание материалов, полученных при ликвидации ОС.
В налоговом учете стоимость материалов, полученных при демонтаже в ходе ликвидации ОС, является внереализационным доходом фирмы*(5). Эту стоимость определяют исходя из рыночных цен*(6), подтвержденных экспертным заключением. Внереализационный доход по полученным материалам может быть признан на дату утверждения акта ликвидации амортизируемого имущества (а не на день списания объекта)*(7).
Таким образом, при ликвидации объекта ОС материалы в бухгалтерском и налоговом учете могут быть оприходованы по мере их высвобождения в период демонтажа. То есть после издания приказа о ликвидации объекта ОС либо при переводе объекта в состав ликвидируемых ОС. При этом акт о списании объекта свидетельствует об окончательной ликвидации, полном завершении работ по демонтажу и фактически понесенных расходах.
Н. Азизова,
бухгалтер-консультант компании Intercomp
Экспертиза статьи:
В. Горностаев,
служба Правового консалтинга ГАРАНТ, аудитор
"Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.
-----------------------------------------------------------------------
*(1) п. 29 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
*(2) Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон о бухучете).
*(3) утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
*(4) утв. пост. Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а.
*(5) п. 13 ст. 250 НК РФ.
*(6) п. 5 ст. 274 НК РФ.
*(7) подп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ.
Вы можете открыть актуальную версию документа прямо сейчас.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
Журнал "Актуальная бухгалтерия"
Особенный журнал о налоговом и бухгалтерском учете. Решение сложных профессиональных вопросов, возникающих у бухгалтера в повседневной работе; оперативные и подробные комментарии к изменениям в законодательстве; консультации по вопросам, связанным с работой бухгалтерии. Все это излагается в доступной форме, сопровождается наглядными примерами, схемами, таблицами и рисунками.
"Ноу-хау" "Актуальной бухгалтерии" - многоступенчатая проверка информации экспертами редакции, независимыми специалистами в области налогов и бухгалтерии, а также со стороны авторитетных чиновников Минфина и ФНС России. Ошибки практически исключены. Периодичность - 1 раз в месяц. Ежемесячник выпускается компанией "ГАРАНТ".
Чтобы регулярно получать "Актуальную бухгалтерию", обратитесь к Официальному партнеру компании "Гарант", который Вас обслуживает.