Вопрос: Нередко трудно отнести прямые расходы по конкретному виду продукции на какой-либо один производственный процесс или распределить такие затраты по договорам, где предусмотрена поэтапная сдача работ. Как фирме решить данные проблемы? ("Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.)

Нередко трудно отнести прямые расходы по конкретному виду продукции на какой-либо один производственный процесс или распределить такие затраты по договорам, где предусмотрена поэтапная сдача работ. Как фирме решить данные проблемы?

Во-первых, нужно указать в учетной политике для целей налогообложения перечень своих прямых расходов, так как список, предусмотренный Налоговым кодексом, является открытым. Так, к прямым расходам относят*(1): материальные затраты*(2); расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг), и на взносы в ПФР и ФСС России; суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Во-вторых, следует самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов между конкретными видами продукции (работ, услуг) с применением экономически обоснованных показателей. Выбранный метод нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения*(3).

Пример

Фирма производит шкафы-купе трех видов: "Альфа", "Бета" и "Гамма". Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на оплату труда относятся к прямым. Бригада 1 изготавливает запасные части, бригада 2 собирает мебель. Расходы на оплату труда бригады 1 нельзя полностью отнести на стоимость какого-либо одного из видов шкафов.

В учетной политике закреплен следующий механизм распределения затрат: сумма расходов на оплату труда бригады 1 списывается пропорционально количеству запчастей, использованных при производстве конкретного вида продукции.

В августе 2013 г. зарплата бригады 1 составила 500 000 руб., производство запасных частей - 1000 шт. Из них на изготовление шкафов "Альфа" было потрачено 400 шт., "Бета" - 300 шт., "Гамма" - 300 шт.

Доля запчастей, приходящаяся на производство шкафов: "Альфа" - 400 шт. : 1000 шт. = 0,4; "Бета" - 300 шт. : 1000 шт. = 0,3; "Гамма" - 300 шт. : 1000 шт. = 0,3.

Доля расходов на оплату труда бригады 1, приходящаяся на производство каждого вида шкафов, рассчитывается следующим образом: "Альфа" - 500 000 руб. х 0,4 = 200 000 руб.; "Бета" - 500 000 руб. х 0,3 = 150 000 руб.; "Гамма" - 500 000 руб. х 0,3 = 150 000 руб.

Пример

Компания выполняет проектные работы. Согласно учетной политике для целей налогообложения расходы на материалы, используемые при проектировании, амортизация основных средств, зарплата инженеров-проектировщиков относятся к прямым расходам. Согласно заключенному договору в декабре 2012 г. предусмотрено трехэтапное выполнение проекта: I этап работ - январь - март 2013 г., II этап - апрель - июнь 2013 г., III этап - июль 2013 г.

В учетной политике закреплен следующий механизм учета доходов и расходов в случае поэтапной сдачи работ: доходы от реализации работ признаются при сдаче каждого этапа; прямые расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором сдан соответствующий этап (т.е. по мере реализации работы, в стоимости которой они учтены).

Прямые затраты, относящиеся к договору, в январе - марте составили 75 000 руб., апреле - июне - 175 000 руб., июле - 50 000 руб. База по налогу на прибыль за I квартал будет уменьшена на 75 000 руб., за II квартал - на 175 000 руб., за III квартал - на 50 000 руб.

О. Альшанцева,

эксперт-методолог компании Intercomp

1 сентября 2013 г.

Актуальная бухгалтерия", N 9, сентябрь 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) п. 1 ст. 318 НК РФ.

*(2) подп. 1, 4 п. 1 ст. 254 НК РФ.

*(3) письмо Минфина России от 28.06.2013 N 03-03-06/1/24632.