Как вернуться на патент в течение одного года (А.П. Жирнов, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)

Как вернуться на патент в течение одного года

Если коммерсант нарушит условия применения патентной системы налогообложения, он будет вправе вернуться на этот спецрежим не ранее чем с нового года. Исключений из этого правила не существует. Но это не значит, что такое правило нельзя обойти.

Одним из основных условий для применения патентной системы налогообложения является соблюдение предпринимателем ряда лимитов. Речь идет о предельных размерах таких показателей, как размер доходов от реализации и средняя численность работников.

Доходы от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, с начала календарного года не должны превышать 60 млн. рублей. Эти доходы следует определять в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса. Если бизнесмен применяет одновременно ПСН и УСН, при установлении величины доходов от реализации для соблюдения названного ограничения ему следует учесть доходы по обоим спецрежимам.

Средняя численность работников предпринимателя за налоговый период не должна превышать 15 человек. Подсчет работников нужно вести по всем видам бизнеса, которыми занимается коммерсант. Причем ему следует учитывать внешних совместителей и тех, кто трудится по договорам гражданско-правового характера. Сам индивидуальный предприниматель в расчет наемных работников не входит (письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. N 03-11-12/38).

Пример 1

Индивидуальный предприниматель А.А. Петров оказывает ветеринарные услуги. В 2013 году он перешел на ПСН. Срок действия патента - с 1 апреля по 31 декабря 2013 года.

Для проверки наличия в июне права на применение ПСН А.А. Петров посчитал среднюю численность своих работников с 1 апреля по 31 мая. За этот период оказывать ветеринарные услуги ему помогали сотрудники, которые:

- работали у него по трудовому договору;

- выполняли трудовые обязанности по гражданско-правовым договорам;

- были приглашены из других организаций для работы по совместительству.

При этом у А.А. Петрова среднесписочная численность работников составила 4 человека, средняя численность внешних совместителей - 6 человек, средняя численность сотрудников, выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера, - 5 человек.

Таким образом, средняя численность работников у А.А. Петрова за апрель-май составила 15 человек (4 + 6 + 5), что не выходит за рамки установленного ограничения.

Значит, в июне он вправе применять ПСН, конечно, если не нарушил условия по величине доходов от реализации и своевременной уплате налога (оплате патента).

Срок и размер уплаты налога при патентной системе налогообложения зависит от периода действия патента. Если патент получен на срок до шести месяцев (т.е. от одного до пяти месяцев включительно), то налог нужно перечислить в полной сумме в срок не позднее 25 календарных дней после начала действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года (т.е. шесть месяцев и более), то налог нужно перечислять двумя платежами:

- в размере 1/3 суммы налога в течение 25 календарных дней после начала действия патента;

- в размере 2/3 суммы налога не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода.

Аналогичные разъяснения приведены в письме Минфина России от 28 января 2013 г. N 03-11-09/10. Оно направлено письмом ФНС России от 4 февраля 2013 г. N ЕД-4-3/1458 до сведения налогоплательщиков и нижестоящих налоговых органов.

Пример 2

Индивидуальный предприниматель С.В. Столяров занимается изготовлением и ремонтом мебели на территории города Москвы. С 2013 года он перешел на патентную систему налогообложения.

Срок действия патента - с 1 января по 31 декабря 2013 года.

Потенциально возможный к получению годовой доход - 600 000 руб.

За период действия патента С.В. Столяров должен уплатить налог в размере 36 000 руб. (600 000 руб. х 6%) в следующем порядке:

- первый платеж до 25 января 2013 года включительно - 12 000 руб. (36 000 руб. : 3);

- второй платеж до 1 декабря 2013 года включительно - 24 000 руб. (36 000 руб. х 2 : 3).

Предприниматель на патентной системе уплачивает налог по месту постановки на учет в налоговой инспекции.

Утрата права на применение ПСН

При несоблюдении названных условий предприниматель утрачивает право на применение ПСН. При этом он должен с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, перейти на общий режим налогообложения и пересчитать свои налоговые обязательства в соответствии с ОСНО (п. 6, 7 ст. 346.45 НК РФ).

Пример 3

Индивидуальный предприниматель О.Ю. Кругозорова оказывает экскурсионные услуги. В отношении этой деятельности она получила патент с 1 марта по 31 июля 2013 года. Однако в мае средняя численность работников предпринимателя превысила 15 человек. Поэтому О.Ю. Кругозорова утратила право на применение ПСН с 1 мая 2013 года.

С выручки за экскурсионные услуги, полученной с 1 мая 2013 года, она должна исчислить НДФЛ и НДС.

Необходимо иметь в виду, что индивидуальному предпринимателю, применяющему по иным видам деятельности УСН, доходы от деятельности, по которой было утрачено право на применение ПСН, следует облагать также в рамках упрощенной системы налогообложения. Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 18 марта 2013 г. N 03-11-11/109.

Коммерсант обязан заявить в налоговую инспекцию об утрате права на применение ПСН при нарушении необходимых условий и о переходе на общий режим налогообложения. Сделать это необходимо в течение 10 календарных дней. Отсчет ведется со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Заявление подается по форме N 26.5-3, которая утверждена приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957.

Бизнесмен также обязан заявить в налоговую инспекцию о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН. Срок такой же. Отсчет ведется со дня прекращения этой деятельности. Для создания этого заявления следует использовать форму N 26.5-4, также утвержденную приказом ФНС России от 14 декабря 2012 г. N ММВ-7-3/957.

Предприниматель, который до истечения срока действия патента утратил право на применение патентной системы налогообложения или прекратил деятельность, в отношении которой использовался этот спецрежим, вправе вновь перейти на патентную систему по этому же виду предпринимательской деятельности. Однако сделать это он может не ранее чем со следующего календарного года.

Пример 4

Воспользуемся данными примера 3.

Допустим, в июне 2013 года средняя численность работников О.Ю. Кругозоровой составила меньше 15 человек.

Несмотря на это, индивидуальный предприниматель может получить патент лишь с 1 января 2014 года.

Тем не менее существует шанс опять применять патентную систему налогообложения в течение одного года человеком, который утратил на это право. Так, в письме от 23 мая 2013 г. N 03-11-12/18502 Минфин России обратил внимание на следующее. Пунктом 8 статьи 346.45 Налогового кодекса не предусмотрено ограничение для перехода в течение календарного года на ПСН индивидуальных предпринимателей, которые в течение этого года:

- утратили право на применение данного спецрежима;

- зарегистрировали прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

- вновь зарегистрировались в этом календарном году в качестве индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, если человек прекратил регистрацию в качестве индивидуального предпринимателя, а затем вновь зарегистрировался в этом качестве, то он может начать новую деятельность, применяя ПСН с момента регистрации.

Пример 5

Воспользуемся данными примера 4.

Допустим, О.Ю. Кругозорова зарегистрировала в июне 2013 года прекращение деятельности в качестве индивидуального предпринимателя. Затем вновь зарегистрировалась в июле того же года с целью оказания услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом. В отношении данного вида предпринимательской деятельности применяется ПСН (п. 2 ст. 346.43 НК РФ). Значит, О.Ю. Кругозорова может начать применение ПСН по новой деятельности с момента регистрации, при соблюдении прочих необходимых условий для применения данного спецрежима.

А.П. Жирнов,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2013 г.