Возврат оприходованного товара: что делать с НДС (А.П. Горшков, "Практическая бухгалтерия", N 8, август 2013 г.)

Возврат оприходованного товара: что делать с НДС

В случае, когда покупатель возвращает уже принятый на учет товар, он выставляет продавцу счет-фактуру. Речь заходит об обратной реализации, когда нужно выделять НДС. Но что делать, если покупатель не является плательщиком НДС или покупка была произведена в розницу?

Покупатель может вернуть товар продавцу. Если это происходит до момента принятия покупки на учет, то продавец составляет корректировочный счет-фактуру. При возврате уже оприходованного товара счет-фактуру оформляет покупатель. Такое требование установлено постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137.

Как быть в ситуации, когда покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет УСН или уплачивает ЕНВД)? Ведь выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога он не может.

Разъяснения о порядке оформления счетов-фактур при возврате товаров как принятых, так и не принятых на учет теми покупателями, которые не являются плательщиками НДС, привела ФНС России в письме от 13 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562. Позиция налоговой службы согласована Минфином России, в частности, письмом от 19 марта 2013 г. N 03-07-15/8473.

ФНС России напомнила: в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные первым в бюджет при реализации этих товаров. Основанием для таких заявлений послужил пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса.

Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (отказом от товаров). На эту процедуру фирме отводится год с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).

Пример

В апреле ООО "Альфа" отгрузило ООО "Дельта" партию резиновых сапог. Всего отгружено товара на сумму 66 080 руб. (в том числе НДС - 10 080 руб.).

Себестоимость отгруженной партии составляет 46 000 руб.

В этом же месяце ООО "Дельта" оплатило всю партию товара.

Из-за отсутствия спроса в мае ООО "Дельта" возвратило ООО "Альфа" всю партию резиновых сапог. Тогда же ООО "Альфа" вернуло деньги за возвращенный товар.

Бухгалтер ООО "Альфа" сделал в бухучете такие проводки:

в апреле

Дебет 62 Кредит 90-1

- 66 080 руб. - отражена выручка от реализации сапог;

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС"

- 10 080 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 90-2 Кредит 41

- 46 000 руб. - списана себестоимость проданной обуви;

Дебет 51 Кредит 62

- 66 080 руб. - оплачена партия резиновых сапог; равными долями 20 мая, 20 июня, 20 июля

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 51

- 3360 руб. (10 080 руб. : 3 мес.) - перечислен в бюджет НДС в размере 1/3 квартального платежа, согласно декларации за II квартал ;

в мае

Дебет 41 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 56 000 руб. - оприходована возвращенная партия резиновых сапог;

Дебет 19 Кредит 60, субсчет "Расчеты с поставщиками"

- 10 080 руб. - учтен НДС по возвращенной обуви;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19

- 10 080 руб. - принят к вычету НДС по возвращенному товару;

Дебет 60, субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 51

- 66 080 руб. - отражен возврат денег за возвращенный товар.

Отступлений от общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено.

Поэтому при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров (как принятых, так и не принятых на учет) к вычету продавец может принять те суммы НДС, которые он предъявил покупателю при реализации товаров и перечислил в бюджет. Причем продавцу следует счет-фактуру, который он зарегистрировал в книге продаж при отгрузке товаров, зарегистрировать в книге покупок. Сделать это ему надо по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса.

Возврат части товара

При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный им корректировочный счет-фактура.

Значит, при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем.

Отметим, что корректировочный счет-фактуру, выставленный при уменьшении стоимости отгруженных товаров, продавцу нужно зарегистрировать в книге покупок. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (меньшей) суммой налога на добавленную стоимость.

Возврат товара, проданного в розницу

Допустим, продавцу возвращены товары, реализованные в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур.

В такой ситуации в книге покупок продавец может зарегистрировать реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрацию документов в книге покупок продавец совершает на дату принятия на учет возвращенных товаров.

А.П. Горшков,

налоговый консультант

"Практическая бухгалтерия", N 8, август 2013 г.