Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 6 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10423 (И.О. Катина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 6 июня 2013 г. N ЕД-4-3/10423

Практика страхования рисков медленно, но верно входит в деловой оборот. Особенно актуальны такие меры в строительстве. Условие о страховании строительных рисков часто прописывают в договоре подряда. Однако при попытке получить вычет по НДС заказчик может столкнуться с трудностями. Что нужно сделать, чтобы этого не произошло?

Итак, договором между заказчиком и подрядчиком на выполнение строительно-монтажных работ предусмотрена обязанность подрядчика осуществить страхование строительных рисков. Для этого подрядчик должен заключить договор со страховой организацией. Уплаченную при этом страховую премию подрядчик включает в стоимость работ, подлежащих обложению НДС. Может ли заказчик принять к вычету сумму НДС по выполненным работам на основании счета-фактуры от подрядчика? Давайте разберемся.

ФНС России отвечает, что заказчик может принять к вычету НДС по счету-фактуре, выставленному подрядчиком со всей стоимости работ, включая страхование рисков.

НДС и цена договора

Определяя базу по НДС, подрядчик учитывает стоимость реализованных товаров (работ, услуг) по рыночным ценам и без учета налога (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 105.3 НК РФ).

Реальная цена договора подряда складывается из стоимости работ и стоимости строительной продукции.

Цена работы в договоре подряда включает компенсацию издержек подрядчика и причитающееся ему вознаграждение. Цену можно определить путем составления сметы. В этом случае смета приобретает силу и становится частью договора подряда с момента подтверждения ее заказчиком (п. 2, 3 ст. 709 ГК РФ).

Стоимость строительной продукции определяется по Методике МДС 81-35.2004 (утверждена постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1).

Сметная стоимость - сумма денежных средств, необходимых для осуществления строительства в соответствии с проектными материалами. Сметная стоимость является основой для определения размера капитальных вложений, финансирования строительства, формирования договорных цен на строительную продукцию, расчетов за выполненные подрядные (строительно-монтажные, ремонтно-строительные и др.) работы, оплаты расходов по приобретению оборудования и доставке его на стройки, а также возмещения других затрат за счет средств, предусмотренных сводным сметным расчетом (п. 3.1 Методики определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81-35.2004).

На основании вышеизложенного, база по НДС в отношении работ и услуг подрядчика определяется как их договорная цена, и эта цена включает в себя страховые выплаты подрядчика.

Таким образом, если подрядчик выставит счет-фактуру отдельно на услугу по страхованию рисков или на оплату страховой премии, то заказчик не сможет возместить указанную в нем сумму НДС.

Такую позицию выразила ФНС России в опубликованном письме. Специалисты налоговой службы подчеркнули, что заказчик вправе принять НДС к вычету в порядке, установленном статьей 172 Налогового кодекса РФ, на общую сумму работ и услуг, указанную в договоре подряда. Исчисление налога по отдельным составляющим договорной цены Налоговым кодексом РФ не предусмотрено.

Таким образом, по отдельному счету-фактуре от подрядчика на сумму уплаченной страховой премии вычет по НДС получить нельзя.

И.О. Катина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2013 г.