Комментарий к письму Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-11-11/25784 (А.П. Жирнов, "Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 4 июля 2013 г. N 03-11-11/25784

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом "доходы, уменьшенные на величину расходов". Он получил уведомление об уплате транспортного налога по грузовому автомобилю, который использовал в 2012 году. Вправе ли предприниматель учесть в расходах сумму транспортного налога при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, в 2013 году?

Отвечая на данный вопрос, специалисты финансового министерства сначала обратили внимание на налоги, которые индивидуальные предприниматели на УСН уплачивать не обязаны. К таковым относятся:

- налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2, 4 и 5 статьи 224 НК РФ);

- налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности).

Кроме того, индивидуальные предприниматели на УСН не признаются плательщиками НДС. Исключение из этого составляет:

- НДС, подлежащий уплате при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- НДС, уплачиваемый в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ). Она посвящена особенностям исчисления и уплаты в бюджет НДС при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением на территории РФ.

Таким образом, использование рассматриваемого спецрежима не освобождает от уплаты транспортного налога, конечно, при наличии объекта налогообложения.

Суммы транспортного налога учитываются в составе расходов

Далее Минфин России рассмотрел расходы, которые подлежат учету при определении базы по налогу, уплачиваемому при применении УСН.

Налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов", при определении налоговой базы учитывают издержки, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 НК РФ.

Отметим, что перечень этих расходов является закрытым.

Суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством о налогах и сборах, значатся в подпункте 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. Исключение из этого составляют суммы налога, уплаченной в соответствии с главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения" НК РФ.

В соответствии со статьей 14 НК РФ транспортный налог является региональным налогом. Он устанавливается НК РФ и законами субъектов РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель может учесть суммы транспортного налога в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в периоде его оплаты. Обязательное условие - соответствие критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 НК РФ.

Учет затрат по оплате госпошлины

Расходы на приобретение основных средств уменьшают полученные доходы при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

По пункту 3 статьи 346.16 НК РФ затраты на приобретение основных средств в период применения УСН учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения с момента ввода этих активов в эксплуатацию. В течение налогового периода эти расходы принимаются равными долями.

Допустим, налогоплательщик применяет УСН с момента постановки на учет в ИФНС. Тогда стоимость основных средств принимается по первоначальной стоимости этого имущества.

Согласно пункту 8 ПБУ 6/01, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- невозмещаемые налоги и государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением актива;

- иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением.

Значит, расходы по оплате госпошлины за внесение изменений в ПТС, госпошлины за выдачу свидетельства о транспорте и госпошлины за выдачу номерных знаков включаются в первоначальную стоимость основного средства.

Учет затрат на страхование

При определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности уменьшают полученные доходы (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, затраты по страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО) включаются в состав расходов при определении налоговой базы.

Что касается затрат на добровольное страхование транспортного средства (КАСКО), то они не учитываются в составе расходов, уменьшающих полученные доходы плательщика УСН. Ведь перечень расходов, учитываемых при определении базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением такого спецрежима, носит закрытый характер. Затраты по добровольному страхованию транспортного средства в этот перечень не включены.

А.П. Жирнов,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 15, август 2013 г.