Вопрос: Компания имеет 100-процентную долю участия в ООО, которое приняло решение уменьшить свой уставный капитал. При этом компании возвращается основное средство, ранее внесенное в качестве вклада в уставный капитал. Доля ее участия в обществе осталась прежней (100%). Возникает ли у компании-участника доход, облагаемый налогом на прибыль, а также по какой стоимости включать в налоговую базу по налогу на имущество возвращенное основное средство? ("ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2013 г.)

Компания имеет 100-процентную долю участия в ООО, которое приняло решение уменьшить свой уставный капитал. При этом компании возвращается основное средство, ранее внесенное в качестве вклада в уставный капитал. Доля ее участия в обществе осталась прежней (100%). Возникает ли у компании-участника доход, облагаемый налогом на прибыль, а также по какой стоимости включать в налоговую базу по налогу на имущество возвращенное основное средство?

Налог на прибыль

Перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, определен в ст. 251 НК РФ и является закрытым. Данная статья содержит норму, позволяющую не учитывать доходы в виде имущества, которое получено в пределах вклада участником хозяйственного общества (подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но ее действие распространяется только на случаи выхода участника из общества и на распределение имущества общества при его ликвидации. Поэтому в случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника этой организации, получающего соответствующее имущество, возникает учитываемый для целей налогообложения доход. Такой позиции придерживается Минфин России (письмо от 27.05.2013 N 03-03-06/1/19008).

Но мы считаем, что никакого дохода у участника в такой ситуации не возникает. Ведь для целей налогообложения под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить (ст. 41 НК РФ). Но никакой выгоды от получения назад своего имущества участник не имеет.

Вклад в уставный капитал - это инвестиция. Возврат участнику части этого вклада в связи с уменьшением номинальной стоимости его доли означает, что инвестирование стало излишним. Таким образом, участник получает назад свои инвестиционные средства в виде ранее внесенного в уставный капитал имущества.

Тот факт, что при уменьшении стоимости доли объем прав участника остался тем же, не означает, что у него возникла выгода. Инвестирование средств осуществляется с целью получения от них дохода, в данном случае в виде дивидендов. Но от того, что изменилась номинальная стоимость доли, размер дивидендов никак не зависит. Участник может вообще не получить их, если общество имеет убытки.

Следовательно, возврат части вклада в уставный капитал не влечет для участника каких-либо выгод, которые к тому же можно оценить, а значит, нельзя говорить о получении им дохода. Кроме того, в налоговом учете при передаче имущества в уставный капитал участник не учитывал его стоимость в составе расходов (п. 3 ст. 270 НК РФ). Поэтому мы считаем, что у него нет оснований для учета этой стоимости в составе доходов.

К сожалению, судебная практика по данному вопросу не сложилась. Поэтому предсказать, какую позицию займут арбитры, достаточно сложно.

Налог на имущество

Объектом обложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета (п. 1 ст. 374 НК РФ). Налоговая база по налогу на имущество формируется по правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным учетной политикой организации (ст. 375 НК РФ).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). В комментируемом письме специалисты финансового ведомства разъяснили, что исходя из взаимосвязанных норм п. 7, 8, 10 и 12 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией от ранее учрежденного ей общества в связи с уменьшением его уставного капитала, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. В нее также включаются суммы, уплачиваемые организацией за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования.

С такой трактовкой положений ПБУ 6/01 трудно согласиться. Ведь первоначальная стоимость определяется исходя из рыночной стоимости только в случае получения основного средства безвозмездно (п. 10 ПБУ 6/01). Но при возврате основного средства, ранее внесенного участником в уставный капитал, ни о какой безвозмездности речи не идет. Фактически он получает назад часть своих финансовых вложений.

Вложения в уставный капитал других организаций оцениваются по стоимости, согласованной учредителями (п. 12 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"). По этой же стоимости они и выбывают из состава финансовых вложений (п. 26 ПБУ 19/02). Соответственно, в рассматриваемой ситуации первоначальной стоимостью возвращенного объекта будет стоимость, по которой он учитывался в составе финансовых вложений. В бухгалтерском учете это отражается следующими проводками:

Дебет 76 Кредит 58-1

- изменение величины финансовых вложений в уставный капитал из-за уменьшения номинальной стоимости доли;

Дебет 08 Кредит 76

- возвращенное имущество принято к учету в составе капитальных вложений;

Дебет 01 Кредит 08

- возвращенное имущество учтено в составе основных средств.

Обратите внимание: с этого года не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 г. в качестве основного средства (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). Следовательно, если участнику возвращается движимое имущество и он включает его в состав основных средств после 1 января 2013 г., его стоимость в расчете налога на имущество не участвует.

О. Мокрецов,

"ЭЖ"

1 августа 2013 г.

"ЭЖ Вопрос-Ответ", N 8, август 2013 г.