Вопрос: Организация оплачивает товар поставщику как денежными средствами, так и векселями третьих лиц (банков). Является ли передача векселя в счет оплаты товаров его реализацией, освобождаемой от НДС, и возникает ли у организации обязанность вести раздельный учет согласно п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.)

Организация оплачивает товар поставщику как денежными средствами, так и векселями третьих лиц (банков). Является ли передача векселя в счет оплаты товаров его реализацией, освобождаемой от НДС, и возникает ли у организации обязанность вести раздельный учет согласно п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ?

Официальная позиция такова: передача векселя, в том числе и в счет оплаты товаров (работ, услуг), является реализацией ценных бумаг, которая НДС не облагается на основании пп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ, и следовательно, покупатель обязан вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (позиция 1). Другой подход основан на выводах судей и заключается в том, что вести раздельный учет при оплате товаров векселями третьих лиц не нужно (позиция 2).

Позиция 1. Минфин в Письме от 21.03.2011 N 03-02-07/1-79 так обосновал свою точку зрения: в силу ст. 149 НК РФ, в которой приведен перечень освобождаемых от обложения НДС операций, операции по реализации ценных бумаг не подлежат налогообложению (пп. 12 п. 2); вексель является ценной бумагой на основании ст. 143 ГК РФ; реализацией согласно п. 1 ст. 39 НК РФ является передача права собственности (в том числе обмен товарами, работами или услугами). Таким образом, в целях применения НДС передача права собственности на вексель третьего лица, в том числе в обмен на товары (работы, услуги), признается реализацией векселя, освобождаемой от налогообложения на основании ст. 149 НК РФ.

Что касается вопроса о раздельном учете операций, облагаемых и не облагаемых НДС, то налогоплательщик обязан его вести в соответствии с п. 4 ст. 149 НК РФ. При этом суммы налога, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг), осуществляющему как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции, учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) либо принимаются к вычету в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ (письма Минфина России от 06.06.2005 N 03-04-11/126, МНС России от 15.06.2004 N 03-2-06/1/1372/22, от 21.06.2004 N 02-5-11/111@).

Позиция 2. Официальная точка зрения не находит поддержки у арбитров: большинство из них считает, что реализация векселя может осуществляться только по договору купли-продажи, причем ценная бумага является самостоятельным предметом договора. В случае же, когда векселем третьего лица производится оплата товара (работ, услуг), данная ценная бумага выступает в качестве средства платежа. Следовательно, о реализации ценных бумаг (по смыслу п. 1 ст. 39 НК РФ) речь не идет, не облагаемая НДС операция не возникает, вести раздельный учет сумм "входного" налога не нужно.

Такие выводы содержатся в постановлениях Девятого арбитражного апелляционного суда от 09.04.2013 N 09АП-8894/2013, ФАС ПО от 19.04.2011 N А65-14950/2010, от 23.07.2009 N А55-18702/2008, ФАС МО от 24.12.2010 N КА-А40/16397-10 и др.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.