Вопрос: Возникает ли у организации-продавца обязанность по составлению счета-фактуры и уплате "авансового" НДС в случае, когда покупатель внес аванс собственным векселем? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.)

Возникает ли у организации-продавца обязанность по составлению счета-фактуры и уплате "авансового" НДС в случае, когда покупатель внес аванс собственным векселем?

Если покупатель передает в счет оплаты будущей поставки собственный вексель, у продавца в таком случае не возникает обязанности по составлению счета-фактуры и уплате НДС с аванса в бюджет.

Обоснование. Собственный вексель покупателя, переданный в обеспечение задолженности по оплате, лишь удостоверяет долг покупателя, но не прекращает его обязательство перед поставщиком и, следовательно, не может рассматриваться в качестве товара для целей налогообложения.

Согласно разъяснениям ФНС оплатой (частичной оплатой) в счет предстоящих поставок товаров признается получение денежных средств продавцом или прекращение обязательства иным способом, не противоречащим законодательству (Письмо от 28.02.2006 N ММ-6-03/202@).

Исходя из приведенных разъяснений НДС при получении векселя до отгрузки нужно исчислить только в том случае, если при этом обязательство покупателя оплатить товары (работы, услуги) признается выполненным (прекращенным). Если же покупатель в подтверждение своего долга выдает собственный вексель, обязательство покупателя по оплате нельзя признать прекращенным. Поскольку собственный вексель удостоверяет долг (имущественную обязанность), он не может выступать предметом договора купли-продажи (Письмо ГУ ЦБ РФ по г. Москве от 18.09.1997 N 05-1-20/1728).

Следовательно, для целей обложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительная оплата не происходит, а значит, на дату принятия такого векселя к учету продавец не определяет налоговую базу по правилам пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ и у него не возникает обязанность составлять счет-фактуру и уплачивать НДС в бюджет.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.