Вопрос: Может ли организация, исчислившая и уплатившая в бюджет НДС с предоплаты, внесенной в виде собственного векселя покупателя, принять к вычету уплаченную сумму налога в случае расторжения договора и возврата покупателю его векселей? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.)

Может ли организация, исчислившая и уплатившая в бюджет НДС с предоплаты, внесенной в виде собственного векселя покупателя, принять к вычету уплаченную сумму налога в случае расторжения договора и возврата покупателю его векселей?

Если организация исчислила и уплатила "авансовый" НДС по получении собственных векселей покупателя, она имеет право принять ранее уплаченную сумму налога к вычету при расторжении договора и после возврата покупателю предоплаты на основании п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ.

Обоснование. Несмотря на то что для целей обложения НДС в момент получения собственного векселя покупателя предварительная оплата не происходит, а значит, на дату принятия векселя к учету налог продавцом не начисляется (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ), исчисленный с авансовых платежей и уплаченный в бюджет НДС подлежит вычету у продавца в случае расторжения соответствующего договора и возврата сумм предоплаты на основании абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ. Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ эти вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете операций по корректировке в связи с расторжением договора.

Таким образом, если заключены договоры купли-продажи имущества (с условием предварительной оплаты) в целях использования в деятельности, облагаемой НДС, в качестве авансов в счет заключения договоров купли-продажи переданы векселя, с полученных авансов НДС исчислен и уплачен в бюджет, в последующем договоры расторгнуты на основании соответствующих соглашений о расторжении договоров и авансы возвращены покупателю путем передачи (возврата) векселей, у продавца имеются счета-фактуры, составленные в соответствии с действующим законодательством, то у продавца есть все законные основания, предусмотренные абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ, для предъявления к вычету суммы налога, уплаченного ранее с поступивших от покупателя авансовых платежей.

Такие выводы сделаны судьями ФАС МО в Постановлении от 30.05.2013 N А40-85003/12-20-462.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.