Вопрос: Имеет ли право организация при внесении авансовых платежей в счет предстоящей уплаты "ввозного" НДС принять к вычету эту сумму на основании п. 12 ст. 171 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.)

Имеет ли право организация при внесении авансовых платежей в счет предстоящей уплаты "ввозного" НДС принять к вычету эту сумму на основании п. 12 ст. 171 НК РФ?

В случае внесения авансовых платежей в счет предстоящей уплаты "ввозного" НДС налогоплательщик не вправе воспользоваться вычетом, предусмотренным п. 12 ст. 171 НК РФ.

Обоснование. Ответ на вопрос связан прежде всего с тем, что порядок исчисления и уплаты "ввозного" НДС регулируется нормами не только налогового, но и таможенного законодательства, а администрированием этого налога занимаются таможенные органы.

На основании п. 3 ст. 73 ТК ТС, п. 4 ч. 1 ст. 117, ч. 3 ст. 121 Федерального закона от 27.11.2010 N 311-ФЗ "О таможенном регулировании в Российской Федерации" денежные средства, перечисленные в порядке аванса, не считаются таможенными или налоговыми платежами и остаются имуществом плательщика до тех пор, пока он не сделает соответствующего распоряжения либо таможенный орган не обратит взыскание на эти средства.

Согласно п. 9 ст. 172 НК РФ вычет сумм "авансового" НДС, указанных в п. 12 ст. 171 НК РФ, производится, в частности, на основании счета-фактуры, выставленного продавцом, в котором отражена сумма налога. Следовательно, вышеприведенные положения ст. 171 и 172 НК РФ на суммы аванса, уплаченные таможенному органу, не распространяются.

Подобного мнения придерживается и Минфин (Письмо от 21.06.2012 N 03-07-08/158).

Таким образом, принять к вычету "ввозной" НДС можно только после постановки товаров на учет на основании документов, подтверждающих фактическую уплату налога, а также таможенных деклараций, подтверждающих ввоз товаров, при условии использования данных товаров в операциях, облагаемых НДС. При этом документом, подтверждающим уплату налога в случае перечисления авансовых платежей, будет служить отчет о расходовании денежных средств, внесенных в качестве авансовых платежей, который организация вправе потребовать у таможенного органа в силу п. 4 ст. 73 ТК ТС, ч. 5 ст. 121 Федерального закона N 311-ФЗ.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минфина России от 30.06.2008 N 03-07-08/159, от 05.08.2011 N 03-07-08/252.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.