Вопрос: Имеет ли право организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную с таможенной стоимости товара, если товар принят на ответственное хранение и право собственности на него еще не перешло к организации? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.)

Имеет ли право организация принять к вычету сумму НДС, уплаченную с таможенной стоимости товара, если товар принят на ответственное хранение и право собственности на него еще не перешло к организации?

Организация вправе принять к вычету сумму "ввозного" НДС по товару, даже если право собственности на него не перешло к покупателю.

Обоснование. В соответствии со ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму исчисленного НДС на установленные данной статьей налоговые вычеты.

Право на применение вычетов имеют плательщики НДС, если они используют ввезенный товар для совершения операций, признаваемых объектом обложения налогом.

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ применение налоговых вычетов по НДС, взимаемому таможенными органами, возможно только после уплаты этого налога в бюджет. Вычет производится на основании документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (основных средств, оборудования к установке) при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, для применения вычетов по НДС следует документально подтвердить уплату НДС в бюджет в составе таможенных платежей, а также фактическое получение и оприходование товара.

Документами, подтверждающими выполнение названных условий, являются таможенная декларация, платежное поручение на уплату НДС и первичные документы, составленные при оприходовании товаров.

Налоговое законодательство связывает право на вычет НДС с оприходованием товара, то есть с отражением в бухгалтерском учете, а не с переходом права собственности. Пункт 1 ст. 172 НК РФ не содержит положений о том, на каких именно счетах (балансовых или забалансовых) должен быть учтен товар. Поскольку право собственности на полученный товар у организации не возникло, он может быть отражен на забалансовом счете 002 "ТМЦ, принятые на ответственное хранение".

Такой позиции придерживается Минфин (письма от 29.11.2010 N 03-07-08/337, от 21.10.2008 N 03-07-08/242, от 06.05.2008 N 03-07-08/107) и большинство арбитров (постановления ФАС СЗО от 17.08.2012 N А05-9977/2011, ФАС СКО от 05.03.2012 N А32-6680/2011 и др.).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

15 августа 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 16, август 2013 г.