Вопрос: Какие отрицательные последствия могут наступить для организации, если она не зарегистрирует склады в качестве обособленных подразделений? ("Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Какие отрицательные последствия могут наступить для организации, если она не зарегистрирует склады в качестве обособленных подразделений?

Выявить обособленное подразделение, не зарегистрированное организацией в установленном порядке, для налоговых инспекторов не составляет труда: в ходе проведения выездной налоговой проверки они внимательно изучают договоры аренды недвижимости и требуют пояснений.

Итак, если в течение месяца со дня создания обособленного подразделения организация не уведомила об этом налоговый орган, она может быть привлечена к налоговой и административной ответственности.

Согласно ст. 116 НК РФ:

- нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, влечет взыскание штрафа в размере 10 000 руб. (п. 1);

- ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе по основаниям, предусмотренным НК РФ, - в размере 10% от доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 40 000 руб. (п. 2).

Возникает вопрос: в каких случаях применяется п. 1, а в каких - п. 2 ст. 116 НК РФ? Официальных разъяснений по данному вопросу нет. По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации с даты создания всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также исполнения работниками этих обязанностей организация ведет свою деятельность в том числе через обособленное подразделение. Поэтому из буквального прочтения ст. 116 НК РФ следует, что если на момент выявления данного нарушения организация не состоит на учете по месту нахождения обособленного подразделения, она может быть привлечена к налоговой ответственности как по п. 1, так и по п. 2 ст. 116 НК РФ. Кстати, в судебной практике встречаются оба варианта (см., например, Постановление Десятого арбитражного апелляционного суда от 18.07.2011 N А41-3776/11).

Кроме того, должностное лицо организации (а это, как правило, руководитель) может быть привлечено к административной ответственности за непостановку на учет в установленный срок обособленного подразделения на основании ст. 15.3 КоАП РФ:

- нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет предупреждение или наложение административного в размере от 500 до 1 000 руб. (п. 1);

- нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе, - в размере от 2 000 до 3 000 руб. (п. 2).

Из арбитражной практики следует, что ст. 15.3 КоАП РФ в случае непостановки организаций на учет в установленные сроки своего обособленного подразделения применяется редко.

В.В. Никитин,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.