С жалобой в налоговую (А.О. Егорова, "Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

С жалобой в налоговую

Несмотря на сезон отпусков, законодателями подготовлен пакет поправок в Налоговый кодекс. Изменения коснулись административных процедур, в частности установлена обязательная досудебная процедура обжалования всех актов налоговых органов, а также действий (бездействия) их должностных лиц.

Досудебный порядок рассмотрения споров

В целях снижения нагрузки на судебную систему (уменьшения количества рассматриваемых в судах споров между налогоплательщиками и налоговыми органами) Федеральным законом от 02.07.2013 N 153-ФЗ (далее - Закон N 153-ФЗ) введена обязательная досудебная процедура обжалования всех актов налоговых органов ненормативного характера, действий или бездействия их должностных лиц в вышестоящем налоговом органе*(1), если, по мнению налогоплательщика, принятые в отношении него акты либо совершенные действия (бездействие) налоговых инспекторов ущемляют его права. И только если решение по жалобе (апелляционной жалобе) в установленные Налоговым кодексом сроки вышестоящим налоговым органом не принято, такие акты могут быть обжалованы в судебном порядке. Также налогоплательщик вправе обжаловать в суде акты налоговых органов ненормативного характера, принятые по итогам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб). В названном случае у налогоплательщика есть выбор обжаловать указанные акты в вышестоящем налоговом органе в порядке подчинения и (или) в суде. Акты ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов (напомним, что данную функцию выполняет ФНС), обжалуются в судебном порядке.

Для справки. Вступивший в силу Закон N 153-Ф3 конкретизирует понятия жалобы и апелляционной жалобы (п. 1 ст. 138 НК РФ). Жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование вступивших в силу актов налогового органа ненормативного характера, действий или бездействия его должностных лиц, если, по мнению этого лица, обжалуемые акты, действия или бездействие должностных лиц налогового органа нарушают его права.

Апелляционной жалобой признается обращение лица в налоговый орган, предметом которого является обжалование не вступившего в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного в соответствии со ст. 101 НК РФ, если, по мнению этого лица, обжалуемое решение нарушает его права.

Какой порядок был ранее? Решения, вынесенные по итогам камеральных и выездных налоговых проверок и до принятия комментируемого закона, обжаловались сначала в досудебном порядке (п. 5 ст. 101.2 НК РФ). Если же налогоплательщик был не согласен с вынесенным вышестоящим налоговым органом (вышестоящим должностным лицом) решением, он мог обратиться в суд. Акты налоговых органов ненормативного характера, действия (бездействие) должностных лиц налоговой инспекции, например, решение о привлечении к ответственности за непредставление в установленный срок документов по требованию инспекции (Постановление Президиума ВАС РФ от 10.07.2012 N 2873/12), решение об отказе в осуществлении возврата НДС (Постановление ФАС ПО от 05.04.2011 N А55-16673/2010), справку о состоянии расчетов по налогам (Постановление ФАС МО от 19.01.2009 N КА-А41/12818-08), налогоплательщик по своему выбору мог обжаловать либо в вышестоящем налоговом органе, либо в суде (ст. 138 НК РФ).

Вступление закона в силу

Обязанность обжаловать все без исключения ненормативные акты налоговых органов, а также действия (бездействие) их должностных лиц в досудебном порядке появится у налогоплательщиков с 1 января 2014 года. В частности, п. 3 ст. 3 Закона N 153-ФЗ установлено, что до указанной даты положения абз. 1 и 2 п. 2, п. 3 ст. 138 НК РФ применяются только в отношении порядка обжалования решений, вынесенных налоговым органом в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ (по результатам рассмотрения материалов камеральной и выездной налоговой проверки).

Остальные положения комментируемого закона вступили в силу 3 августа 2013 года*(2). Таким образом, если налогоплательщик принял решение обжаловать акт налогового органа (не важно, по какому основанию он вынесен) в досудебном порядке, с названной даты (03.08.2013) он должен соблюдать измененный порядок подачи жалобы (апелляционной жалобы) в вышестоящем налоговом органе, форму, содержание, сроки подачи жалобы (апелляционной жалобы). С этой же даты в ходе рассмотрения жалобы и до принятия налоговиками решения налогоплательщик сможет воспользоваться правом представить в налоговый орган дополнительные документы, подтверждающие его правоту. Если налогоплательщик подал жалобу (апелляционную жалобу) до 03.08.2013, нормы Налогового кодекса применяются в старой редакции (п. 2 ст. 3 Закона N 153-Ф3).

А теперь остановимся на некоторых нововведениях подробнее.

Сроки, сроки, сроки...

Комментируемый закон внес некоторые коррективы в сроки вступления в силу решений налоговиков о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности и в сроки подачи жалоб.

1. Увеличился срок вступления в силу решений о привлечении налогоплательщиков к ответственности за совершение ими налоговых правонарушений по ст. 101 НК РФ и решений об отказе в привлечении к ответственности:

- с 10 дней до 1 месяца со дня вручения решения лицу, в отношении которого оно было вынесено (его представителю), - для организаций и индивидуальных предпринимателей;

- с 20 дней до 1 месяца со дня вручения ответственному участнику группы - для консолидированных групп налогоплательщиков (в отношении решений, вынесенных по результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки) (п. 9 ст. 101 НК РФ).

2. Установлена норма, согласно которой решение федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности вступает в силу с даты вручения решения лицу, в отношении которого было вынесено соответствующее решение.

3. Конкретизированы требования к порядку вручения решения. В частности, оно должно быть вручено организации (ИП) в течение пяти дней со дня его вынесения под расписку или передано иным способом, свидетельствующим о дате получения решения. Если решение невозможно передать указанными выше способами, оно направляется по почте заказным письмом по месту нахождения организации (обособленного подразделения) или месту жительства ИП. Датой вручения в этом случае считается шестой день со дня отправки заказного письма (абз. 1 п. 9 ст. 101 НК РФ) (ранее заказное письмо считалось полученным по истечении шести дней с даты отправки).

4. Установлены сроки вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения при обжаловании в апелляционном порядке (ст. 101.2 НК РФ).

Возможные случаи принятия решений	Сроки вступления в силу
В части, не отмененной вышестоящим налоговым органом и в необжалованной части	Со дня принятия решения по апелляционной жалобе
В случае отмены решения нижестоящего налогового органа и принятия нового решения	Со дня принятия нового решения
В случае оставления без рассмотрения апелляционной жалобы	Со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения об оставлении апелляционной жалобы без рассмотрения, но не ранее истечения срока подачи апелляционной жалобы

5. Увеличены сроки подачи жалобы (ст. 139 НК РФ). Так, с внесением поправок в НК РФ жалоба в вышестоящий налоговый орган может быть подана в течение одного года со дня, когда лицо узнало, или должно было узнать о нарушении своих прав (ранее этот срок ограничивался тремя месяцами). Жалоба на вступившее в силу решение о привлечении к ответственности (решение об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, которое не было обжаловано в апелляционном порядке, может быть подана в течение одного года со дня вынесения обжалуемого решения. Жалоба в ФНС может быть подана в течение трех месяцев со дня принятия вышестоящим налоговым органом решения по жалобе (апелляционной жалобе).

Апелляционная жалоба на решение о привлечение к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения в вышестоящий налоговый орган может быть подана до вступления в силу обжалуемого решения. Решения, вынесенные ФНС, не могут быть обжалованы в апелляционном порядке (ст. 139.1 НК РФ).

Форма, содержание и порядок рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы)

Жалоба (апелляционная жалоба) подается в письменной форме. Она подписывается лицом, ее подавшим, или его представителем (в этом случае к ней прилагаются документы, подтверждающие полномочия представителя). В жалобе указываются (ст. 139.2 НК РФ):

- Ф.И.О. и место жительства физического лица или наименование и адрес организации, подающих жалобу;

- обжалуемые акт налогового органа ненормативного характера, действия или бездействие его должностных лиц;

- наименование налогового органа, акт ненормативного характера которого, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются;

- основания, по которым лицо, подающее жалобу, считает, что его права нарушены;

- требования лица, подающего жалобу.

Дополнительно в жалобе целесообразно указать номера телефонов, факсов, адреса электронной почты и иные необходимые для своевременного рассмотрения жалобы сведения. К ней могут быть приложены документы, подтверждающие доводы лица, ее подающего. ФНС в Информационном сообщении от 15.02.2011 рекомендовала прилагать к жалобе документы, подтверждающие обстоятельства, на которых налогоплательщик основывает свои требования, а также расчет оспариваемых сумм налогов, сборов, пеней, штрафов, налогового вычета, на который претендует налогоплательщик, и иные расчеты.

Еще одним новшеством, внесенным Законом N 153 в НК РФ, является право налогоплательщика представлять дополнительные документы, подтверждающие его доводы уже в ходе рассмотрения жалобы (апелляционной жалобы), но до вынесения по ней решения. Правда, в этом случае ему все же придется пояснить причины, по которым он не смог своевременно представить данные документы (п. 1, 4 ст. 140 НК РФ).

Так же как и ранее, решение по жалобе принимается налоговым органом в течение 15 дней со дня ее получения, решение по жалобе (апелляционной жалобе) на решение о привлечении к ответственности (об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, вынесенное в порядке, предусмотренном ст. 101 НК РФ, принимается вышестоящим налоговым органом в течение одного месяца со дня получения жалобы. В отдельных случаях указанный срок может быть продлен для получения от нижестоящих налоговых органов документов, необходимых для рассмотрения жалобы.

* * *

С нового года вводится обязательная досудебная процедура обжалования в вышестоящем налоговом органе всех без исключения ненормативных актов налоговых органов, а также действий или бездействия их должностных лиц.

Преимущества новой процедуры: быстрый способ рассмотрения соответствующего спора (15 дней вместо нескольких месяцев слушаний в суде), менее затратный способ защиты прав (нет судебных расходов, связанных с уплатой госпошлины, оплатой услуг представителей), решения по рассмотренным спорам вступают в силу в более короткие сроки, порядок оформления и подачи жалобы менее формализован. Законодатели полагают, что после вступления в силу поправок снизится нагрузка на судебную систему, будет обеспечена последовательность досудебной и судебной стадии разрешения споров.

А.О. Егорова,

эксперт журнала "Торговля:

бухгалтерский учет и налогообложение"

"Торговля: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Решение о привлечении к ответственности (решение об отказе в привлечении к ответственности) за совершение налогового правонарушения, вынесенное по ст. 101 НК РФ, налогоплательщик был вправе обжаловать в вышестоящем налоговом органе либо вышестоящему должностному лицу. После внесения поправок указанное решение может быть обжаловано только в вышестоящем налоговом органе (возможность обжалования вышестоящему должностному лицу исключена).

*(2) Согласно п. 1 ст. 3 Закона N 153-ФЗ положения комментируемого закона вступают в силу через месяц со дня его официального опубликования (размещен на официальном интернет-портале правовой информации www.pravo.gov.ru 3 июля 2013 года).