Вопрос: Сотрудник занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, дающими право на досрочное назначение пенсии по старости. Данному сотруднику предоставляются дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом. Включаются ли в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу (пенсионное страхование) суммы оплаты 4-х дополнительных дней, предоставляемых работнику для ухода за ребенком-инвалидом? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, август 2013 г.)

Сотрудник занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, дающими право на досрочное назначение пенсии по старости. Данному сотруднику предоставляются дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом.

Включаются ли в базу для начисления страховых взносов по дополнительному тарифу (пенсионное страхование) суммы оплаты 4-х дополнительных дней, предоставляемых работнику для ухода за ребенком-инвалидом?

Порядок исчисления и уплаты (перечисления) страховых взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) на обязательное пенсионное страхование, Фонд социального страхования Российской Федерации (ФСС РФ) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) на обязательное медицинское страхование регулируется Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ (далее - Закон N 212-ФЗ).

С 01.01.2011 в ст. 7 Закона N 212-ФЗ Федеральным законом от 08.12.2010 N 339-ФЗ были внесены изменения, согласно которым объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц, в частности, в рамках трудовых отношений.

Следовательно, страховыми взносами в общеустановленном порядке на основании ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ облагается выплата за дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами (ст. 262 ТК РФ)*(1).

С 01.01.2013 Федеральным законом от 03.12.2012 N 243-ФЗ в Федеральный закон от 15.12.2001 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее - Закон N 167-ФЗ) и Закон N 212-ФЗ внесены изменения. В частности, на страхователей-организации возложена обязанность исчислять страховые взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Федерального закона от 17.12.2001 N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" (далее - Закон N 173-ФЗ), по дополнительным тарифам.

Частью 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ на 2013 год предусмотрен дополнительный тариф страхового взноса - 2%. Этот тариф должны применять плательщики страховых взносов, указанные в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона N 212-ФЗ (лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, в том числе организации).

Из прямого прочтения ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ следует, что страховые взносы по дополнительному тарифу начисляются на все виды выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.

Из буквального толкования ч. 1 и ч. 2 ст. 58.3 Закона N 212-ФЗ следует, что дополнительный тариф страхового взноса в ПФ РФ применяется только в отношении выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, занятых на видах работ, указанных в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ. Если выплаты и иные вознаграждения производятся в пользу физических лиц, не занятых на видах работ, указанных в пп.пп. 1-18 п. 1 ст. 27 Закона N 173-ФЗ, то дополнительный тариф страхового взноса в ПФ РФ не применяется.

В п. 5 "Правил исчисления периодов работы, дающей право на досрочное назначение пенсии по старости в соответствии со ст. 27 и 28 Закона N 173-ФЗ", утвержденных постановлением Правительства РФ от 11.07.2002 N 516 (далее - Правила), поименованы периоды включаемые в стаж для досрочного назначения пенсии по старости. К таким периодам относятся:

- периоды получения пособия по государственному социальному страхованию в период временной нетрудоспособности;

- периоды ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков.

Дополнительные выходные дни, предоставляемые работникам для ухода за детьми-инвалидами к таким периодам не относятся, а следовательно, в специальный стаж для досрочного назначения пенсии по старости не включаются.

Таким образом, работник, которому предоставляются дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом, в эти конкретно дни не был занят на работах с вредными, тяжелыми и опасными условиями труда, дающими право на досрочное назначение пенсии по старости, следовательно, дополнительный тариф страхового взноса в ПФР РФ в данном случае не применяется.

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Дроздова Анжелика

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

13 августа 2013 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг. Для получения подробной информации об услуге обратитесь к обслуживающему Вас менеджеру.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Заметим, что у судей может быть и иная точка зрения. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 18.12.2012 N Ф09-12354/12 указал, что оплата дополнительных дней отдыха для ухода за ребенком-инвалидом имеет характер государственной поддержки и не относится ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. А значит, взносы на указанную сумму не начисляются.