Вопрос: ТСЖ получает от членов товарищества обязательные платежи, связанные с оплатой расходов на санитарное и техническое содержание общего имущества в МКД. Как квалифицировать данные поступления для целей исчисления НДС? ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

ТСЖ получает от членов товарищества обязательные платежи, связанные с оплатой расходов на санитарное и техническое содержание общего имущества в МКД. Как квалифицировать данные поступления для целей исчисления НДС?

Опираясь на действующий с 2010 года пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, чиновники не делают никаких различий между ТСЖ и УК: эти организации равным образом реализуют услуги собственникам помещений, поэтому при оказании их собственными силами обязаны исчислять НДС (позиция 1). Противоположный подход, подкрепленный мнением ВАС, заключается в отрицании реализации услуг товариществом в налоговом смысле (позиция 2) и по-прежнему остается рискованным, вот почему УСНО - это наиболее распространенная среди ТСЖ система налогообложения.

Позиция 1. Начиная с 2010 года действует пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ, согласно которому освобождается от налогообложения реализация услуг по содержанию общего имущества в МКД, оказываемых ТСЖ, при условии приобретения таких услуг у организаций и ИП, непосредственно оказывающих их. Финансисты полагают, что данная норма применяется товариществами без каких-либо изъятий и особенностей. Если же услуги по управлению МКД, содержанию общего имущества оказываются силами ТСЖ, они подлежат налогообложению в общем порядке (Письмо Минфина РФ от 25.10.2010 N 03-07-14/77). До принятия указанной нормы чиновники высказывались о том, что средства, взимаемые ТСЖ с его членов в оплату услуг по содержанию общего имущества, включаются в налоговую базу (письма от 26.02.2007 N 03-07-15/24, от 03.03.2006 N 03-03-04/4/45). Применяя данный подход, ТСЖ вправе использовать налоговые вычеты на основании ст. 171, 172 НК РФ.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. По смыслу жилищного законодательства характер правоотношений собственников помещений и ТСЖ таков, что товарищество оказывает услуги по содержанию общего имущества всем собственникам помещений, а последние пользуются полезными результатами данной деятельности и оплачивают ее*(1). В этом плане ТСЖ является способом управления, альтернативным управлению УК и непосредственному управлению. Тем не менее отличие управления ТСЖ от других способов управления домом состоит в том, что товарищество представляет собой некоммерческое объединение потребителей: сами собственники помещений объединились, чтобы управлять домом и обеспечивать надлежащее содержание общего имущества. Такая особенность правового статуса ТСЖ позволила Пленуму ВАС сформулировать следующую правовую позицию. ТСЖ не является хозяйствующим субъектом с самостоятельными экономическими интересами, отличными от интересов членов ТСЖ. Соответствующие обязательства ТСЖ перед организациями, непосредственно оказывающими услуги (выполняющими работы), не могут быть большими, чем в случае заключения этими организациями прямых договоров с жильцами - членами ТСЖ. Заключая договоры на эксплуатацию, содержание общего имущества, а также трудовые договоры со специалистами, ТСЖ выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ. В связи с этим ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов (Постановление от 05.10.2007 N 57). Такой подход означает, что и после вступления в силу пп. 30 п. 3 ст. 149 НК РФ у ТСЖ не возникает операций по реализации услуг, оказываемых как собственными силами, так и подрядным способом.

Судебная практика. Постановления ФАС ЦО от 24.10.2012 по делу N А14-9261/2011, ФАС СКО от 19.05.2010 по делу N А53-20231/2009.

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) См. экспресс-консультации "Распространяется ли на деятельность ТСЖ законодательство о защите прав потребителей?", "Вправе ли собственники помещений - члены ТСЖ требовать от товарищества уменьшения размера платы за содержание и ремонт жилого помещения в случае оказания услуг по содержанию общего имущества ненадлежащего качества?"