Вопрос: ТСЖ получает от своих членов обязательные платежи, связанные с оплатой коммунальных услуг, а от собственников помещений, не вступивших в товарищество, - плату за коммунальные услуги. Возникает ли при этом налоговая база по НДС? ("Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

ТСЖ получает от своих членов обязательные платежи, связанные с оплатой коммунальных услуг, а от собственников помещений, не вступивших в товарищество, - плату за коммунальные услуги. Возникает ли при этом налоговая база по НДС?

В главе 21 НК РФ есть норма об освобождении от налогообложения операций по реализации коммунальных услуг товариществами, в этом смысле ТСЖ ничем не отличаются от коммерческих УК (позиция 1). Однако гораздо раньше на уровне ВАС было признано, что ТСЖ не реализует собственникам помещений коммунальные услуги (позиция 2). Вторая позиция гораздо более рискованна, хоть и менее хлопотна с точки зрения технической реализации (не требует подачи декларации с заполнением специального раздела).

Позиция 1. С 2010 года освобождена от налогообложения реализация коммунальных услуг, предоставляемых товариществами, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих горячее, холодное водоснабжение и (или) водоотведение (пп. 29 п. 3 ст. 149 НК РФ). Дополнительное условие заключается в том, что цена реализации коммунальных услуг товариществом должна быть равна цене приобретения их у РСО с учетом НДС (см., например, Письмо Минфина РФ от 14.09.2011 N 03-03-07/32). Фактически ТСЖ приравнены в плане налогообложения к коммерческим УК.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Введение в гл. 21 НК РФ норм, указывающих на наличие реализации коммунальных услуг в уставной деятельности ТСЖ, выглядело странно на фоне ранее сформированной позиции ВАС. Еще в 2007 году было сказано, что ТСЖ не представляют соответствующих налоговых деклараций и не исчисляют сумму НДС по операциям, связанным с обеспечением жилых помещений коммунальными услугами и с содержанием, эксплуатацией и ремонтом общего имущества многоквартирных домов. Причина в том, что при заключении договоров (в частности, на оказание коммунальных услуг) товарищество выступает в имущественном обороте не в своих интересах, а в интересах членов ТСЖ. Выходит, что в таких действиях отсутствует акт реализации услуг в ее налоговом смысле. Дополнительный аргумент - Решение ВС РФ от 22.12.2010 N ГКПИ10-1401. Оно, хоть и принято не по налоговому спору, содержит весьма полезный вывод: суммы, внесенные собственниками помещений в МКД за потребленные ими коммунальные услуги, не являются платой товариществу за эти услуги, а предназначены для оплаты стоимости коммунальных услуг РСО, предоставившим их в соответствии с заключенными договорами.

Судебная практика. Постановление Пленума ВАС РФ от 05.10.2007 N 57.

Н.Н. Максимова,

эксперт журнала

"Жилищно-коммунальное хозяйство:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.