Вопрос: Общество осуществляет строительство объектов хозяйственным способом. По завершении строительства необходимо получить в уполномоченных органах исполнительной власти разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, содержащее в себе информацию об общей стоимости объекта строительства. На момент оформления указанных документов возникает ситуация, когда еще не все затраты по данному объекту сформированы ввиду того, что отчетный период еще не закрыт и общехозяйственные расходы не распределены. В результате чего данные о стоимости строительства, отраженные в разрешении на ввод в эксплуатацию не совпадают с данными о фактической стоимости объекта, сформированной в бухгалтерском... (ООО "Аудит-новые технологии", май 2013 г.)

Общество осуществляет строительство объектов хозяйственным способом. По завершении строительства необходимо получить в уполномоченных органах исполнительной власти разрешение на ввод объекта в эксплуатацию, содержащее в себе информацию об общей стоимости объекта строительства. На момент оформления указанных документов возникает ситуация, когда еще не все затраты по данному объекту сформированы ввиду того, что отчетный период еще не закрыт и общехозяйственные расходы не распределены.

В результате чего данные о стоимости строительства, отраженные в разрешении на ввод в эксплуатацию не совпадают с данными о фактической стоимости объекта, сформированной в бухгалтерском учете и отраженной в акте о приеме-передаче объекта основных средств по форме ОС-1.

На основании изложенного, просим оценить риски Общества со стороны налоговых органов ввиду несовпадения данных о стоимости объекта в указанных выше документах, а также возможность внесения изменений в ранее полученные разрешения на ввод объектов в эксплуатацию.

Относительно разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, прежде всего, отметим, что оформление данного документа является требованием градостроительного законодательства РФ.

Так, согласно ст. 55 Градостроительного кодекса РФ разрешение на ввод объекта в эксплуатацию представляет собой документ, который удостоверяет выполнение строительства, реконструкции объекта капитального строительства в полном объеме в соответствии с разрешением на строительство, соответствие построенного, реконструированного объекта капитального строительства градостроительному плану земельного участка или в случае строительства, реконструкции линейного объекта проекту планировки территории и проекту межевания территории, а также проектной документации.

Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию является основанием для постановки на государственный учет построенного объекта капитального строительства, внесения изменений в документы государственного учета реконструированного объекта капитального строительства (ч. 10 ст. 55 ГрК РФ).

По нашему мнению, установление ГрК РФ требования о составлении и заполнении разрешения на ввод объекта в эксплуатацию по окончании строительства не влечет изменения установленного бухгалтерским законодательством порядка принятия затрат на осуществление строительства объектов основных средств к бухгалтерскому учету и также не влияет на налоговые аспекты указанных действий.

Отражению в бухгалтерском учете в качестве первоначальной стоимости объекта основного средства подлежит сформированная для этих целей и закрепленная в соответствующих первичных учетных бухгалтерских документах сумма затрат на приобретение и строительство объекта. Аналогично для целей главы 25 НК РФ данные налогового учета о первоначальной стоимости объекта основных средств подтверждаются первичными учетными документами *(1), а также, по общему правилу ст. 252 НК РФ, документами, подтверждающими произведенные расходы.

Таким образом, по нашему мнению, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете первоначальная стоимость объекта основных средств формируется и отражается вне зависимости от заполненных реквизитов оформленного в установленном порядке разрешения на ввод объекта в эксплуатацию, поскольку информация о стоимости строительства, указанная в разрешении, не является обязательным и единственным показателем для учета затрат на строительство объекта, что следует из анализа норм ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(2) и главы 25 НК РФ. Главным фактором при формировании стоимости объекта является - учет всех затрат, связанных со строительством объекта и доведением его до состояния, в котором он пригоден для использования. Представляется, что в ряде случаев расходы, которые формируют первоначальную стоимость, могут по обоснованным причинам не быть включены в отражаемую в разрешении стоимость строительства, поскольку капитальные затраты могут быть понесены уже после оформления данного документа.

Поэтому, мы полагаем, что при несовпадении данных о стоимости строительства, указанной в разрешении на ввод объекта в эксплуатацию, с показателем первоначальной стоимости первичных учетных документов риски возникновения споров с налоговыми органами минимальны (безусловно, при условии корректного заполнения последних).

Вывод:

При корректном заполнении первичных учетных документов, но при несовпадении данных о первоначальной стоимости в них с суммой стоимости строительства, указанной в разрешении на ввод объекта в эксплуатацию, риски возникновения споров с налоговыми органами минимальны.

15 мая 2013 г.

ООО "Аудит-новые технологии", май 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) На основании ст. 313 НК РФ.

*(2) Утверждено Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.