Вопрос: Меняет ли установленная п. 2.1 ст. 154 НК РФ норма, применяемая с 01.07.2013, налоговые обязательства по НДС продавца, выплачивающего поощрительную премию покупателю за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.)

Меняет ли установленная п. 2.1 ст. 154 НК РФ норма, применяемая с 01.07.2013, налоговые обязательства по НДС продавца, выплачивающего поощрительную премию покупателю за достижение определенного объема закупок непродовольственных товаров?

С момента применения п. 2.1 ст. 154 НК РФ (то есть с 01.07.2013) продавец при выплате покупателю указанной поощрительной премии, не изменяющей стоимость отгруженных ранее товаров, не должен корректировать базу по НДС.

Обоснование. До недавнего времени продавец в описанной ситуации должен был выставить корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ) и применить налоговый вычет (п. 13 ст. 171 НК РФ). Подтверждение тому - Письмо Минфина России от 18.07.2013 N 03-07-11/28255. Иные действия заведомо приводили к разногласиям с налоговыми инспекторами, которые (до 01.07.2013) придерживались вышеуказанного мнения (см. также письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-07-11/364, от 06.09.2012 N 03-07-11/356, ФНС России от 18.09.2012 N ЕД-4-3/15464@). Выплата покупателю поощрительной премии за достижение определенных объемов закупок, которая непосредственно связана с поставкой товара и является формой торговой скидки, применяемой к цене товара, влияет на налоговые обязательства продавца. Если при выплате премии происходит уменьшение стоимости товара, облагаемая база по НДС уменьшается. Мнение контролирующих органов разделял Президиум ВАС (Постановление от 07.02.2012 N 11637/11).

В результате изменения, внесенного Федеральным законом от 05.04.2013 N 39-ФЗ в ст. 154 НК РФ (она дополнена п. 2.1), рассматриваемая ситуация конкретизирована. Поскольку новым пунктом не введено никаких специальных условий в отношении непродовольственных видов товаров, можно предположить, что правило, установленное в нем, распространяется и на эту группу товаров.

Итак, с 01.07.2013 в ситуации, когда договором поставки (независимо от вида товара: продовольственного или непродовольственного) предусмотрена выплата поощрительной премии покупателю (за достижение определенного договором объема закупок товаров и соблюдение других условий), ее сумма уменьшает налоговую базу продавца.

Если в договоре поставки ничего не сказано о возможности такой выплаты, то, даже если фактически она имела место, это не влечет изменения налоговых обязательств у продавца.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.