Вопрос: За достижение установленного объема закупок продавец предоставляет покупателю дополнительную партию товара (бонус). Между тем изначально условиями договора поставки предоставление бонуса не предусмотрено. Как влияет данная операция на налоговые обязательства продавца? Можно ли в этом случае применить правило п. 2.1 ст. 154 НК РФ? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.)

За достижение установленного объема закупок продавец предоставляет покупателю дополнительную партию товара (бонус). Между тем изначально условиями договора поставки предоставление бонуса не предусмотрено. Как влияет данная операция на налоговые обязательства продавца? Можно ли в этом случае применить правило п. 2.1 ст. 154 НК РФ?

Предоставление покупателю дополнительной партии товаров (в качестве бонуса за достижение определенного объема закупок) влечет за собой корректировку у продавца базы по НДС. Применение п. 2.1 ст. 154 НК РФ в рассматриваемой ситуации рискованно, поскольку это может привести к разногласиям с контролирующим органом.

Обоснование. Дополнительная партия товара, передаваемая покупателю в качестве бонуса за достижение определенного объема закупок, фактически изменяет цену отгруженного товара, поскольку за ту же сумму покупатель получает большее его количество. Следовательно, бонус следует рассматривать как одну из форм торговых скидок, изменяющих цену товара. Изменение цены товара, в свою очередь, влечет уменьшение облагаемой базы по НДС (Письмо Минфина России от 03.09.2012 N 03-07-15/120). Поэтому продавец в данном случае должен не позднее пяти календарных дней считая со дня составления первичного документа, подтверждающего согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (факт уведомления покупателя), выставить в его адрес корректировочный счет-фактуру (п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом продавец в соответствии с п. 13 ст. 171 НК РФ не лишен права применить налоговый вычет на разницу между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.

Что касается нормы, предусмотренной п. 2.1 ст. 154 НК РФ, то ее формулировка допускает неоднозначное толкование. С одной стороны, упомянутый пункт не содержит запрета на предоставление премии в неденежной форме (например, в виде предоставления дополнительной партии товаров, которую принято называть бонусом). С другой стороны, в нем говорится именно о выплате, что, в свою очередь, подразумевает именно денежную форму премии. Таким образом, применение п. 2.1 ст. 154 НК РФ к ситуациям, когда покупателю предоставляется бонус - дополнительная партия товаров, может привести к спорам с налоговыми органами.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.