Вопрос: Подлежат ли включению в облагаемую базу по НДС сэкономленные на гарантийном ремонте средства, полученные компанией от производителя товаров? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.)

Подлежат ли включению в облагаемую базу по НДС сэкономленные на гарантийном ремонте средства, полученные компанией от производителя товаров?

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров в период гарантийного срока их эксплуатации, оказываемые без взимания дополнительной платы, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, не облагаются НДС. Но в указанной норме не уточняется, можно ли применить это освобождение ко всей сумме возмещения, полученного от производителя за услуги по гарантийному ремонту, если на ремонт израсходована лишь часть этой суммы.

Официальная позиция заключается в следующем: сэкономленные на гарантийном ремонте суммы, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении уполномоченной компании, облагаются НДС в общеустановленном порядке. Аналогичного мнения по данному вопросу придерживается одна из кассационных инстанций (ФАС МО).

Обоснование. В Письме Минфина России от 31.03.2011 N 03-11-06/3/40 высказано мнение, что в облагаемую базу по НДС не включаются суммы, полученные организацией, непосредственно осуществляющей гарантийный ремонт, лишь в пределах возмещения стоимости гарантийного ремонта и запасных частей, использованных при таком ремонте.

Столичные налоговики солидарны с Минфином: суммы вознаграждения, а также иные денежные средства, поступившие от предприятий-изготовителей и остающиеся в распоряжении российской компании (сервисных центров), подлежат налогообложению НДС в общеустановленном порядке (Письмо от 18.06.2009 N 16-15/61634).

Аналогичного мнения на этот счет придерживается и ФАС МО (Постановление от 28.05.2013 N А40-98341/12-140-703): изготовитель на основании Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" несет ответственность за качество товара и безвозмездное исполнение гарантийных обязательств перед потребителем. А право на гарантийный ремонт вытекает из приобретения товара ненадлежащего качества. При этом обязанность по безвозмездному устранению недостатков товара (то есть гарантийному ремонту) возлагается на изготовителя (продавца) или организацию, выполняющую его функции, независимо от того, кто непосредственно будет оказывать услугу или выполнять ремонт. Значит, в облагаемую базу по НДС не включаются только суммы, полученные компанией, осуществляющей гарантийный ремонт, в пределах возмещения стоимости ремонта и запасных частей, которые при этом использованы.

Судебная практика. Постановление ФАС МО от 17.05.2010 N КА-А40/4585-10 (Определением ВАС РФ от 12.10.2010 N ВАС-11699/10 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.