Вопрос: Вправе ли организация через своего законного представителя (например, директора) исполнить обязанность по уплате НДС в бюджет в наличной форме? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.)

Вправе ли организация через своего законного представителя (например, директора) исполнить обязанность по уплате НДС в бюджет в наличной форме?

Законодательством о налогах и сборах и банковским законодательством не предусмотрено внесение организациями обязательных платежей, в том числе налогов, в наличной форме. Такого мнения придерживается Минфин (позиция 1). В арбитражной практике имеются решения, в которых суды приходят к выводу, что организации через своих законных представителей вправе уплачивать налоги наличными средствами (позиция 2).

Позиция 1. Минфин неоднократно указывал на то, что в соответствии с действующим законодательством организация может уплачивать налоги только в безналичной форме (см. письма от 18.11.2011 N 03-02-07/1-396, от 28.06.2010 N 03-02-07/1-296). Аргументируя свою точку зрения, финансисты ссылаются на нормы налогового законодательства (п. 1 и п. 3 ст. 45 НК РФ), а также на ст. 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности", в которой указано, что осуществление расчетов по поручению юридических лиц производится по их банковским счетам.

Со ссылкой на Определение КС РФ от 22.01.2004 N 41-О финансовое ведомство (в Письме от 20.05.2013 N 03-02-08/17543) подчеркнуло, что обязанность по уплате налога является надлежаще исполненной, если налог организация уплачивает самостоятельно, а не через своего представителя.

Позиция 2. Данный подход представлен судебными актами, в которых арбитры, принимая решения в пользу налогоплательщиков, указывают на положения п. 4 ст. 58 НК РФ. Упомянутый пункт предоставляет налогоплательщику право производить уплату налога как в наличной, так и в безналичной форме.

При этом суды отмечают, что на факт признания обязанности по уплате налога исполненной не влияет форма платы - наличная или безналичная. Поэтому в ситуации, когда организация уплачивает налоги (в том числе через законного представителя) наличными денежными средствами, нарушение законодательства не происходит. Главное, чтобы из представленных платежных документов можно было четко установить, что соответствующая сумма налога уплачена именно этим налогоплательщиком и именно за счет его собственных денежных средств.

Данная точка зрения прослеживается в постановлениях ФАС ПО от 11.03.2010 N А72-10616/2009, ФАС СКО от 11.06.2009 N А32-16433/2008-3/278, ФАС СЗО от 01.08.2008 N А42-5811/2007.

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.