Вопрос: В каком периоде следует применять п. 4 ст. 170 НК РФ в целях распределения суммы НДС, предъявленной при строительстве жилого комплекса со встроенными нежилыми помещениями: в процессе строительства или после принятия на учет готового к вводу в эксплуатацию объекта? ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.)

В каком периоде следует применять п. 4 ст. 170 НК РФ в целях распределения суммы НДС, предъявленной при строительстве жилого комплекса со встроенными нежилыми помещениями: в процессе строительства или после принятия на учет готового к вводу в эксплуатацию объекта?

Налоговый кодекс не содержит ответа на данный вопрос. По разъяснениям Минфина, п. 4 ст. 170 НК РФ применяется после принятия на учет готового объекта.

Обоснование. В соответствии с пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, а также передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир не подлежат обложению НДС. Операции по реализации нежилых помещений в указанный перечень не включены.

В связи с этим суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при строительстве жилых домов, предназначенных для осуществления операций, поименованных в пп. 22 и 23 п. 3 ст. 149 НК РФ, освобождаемых от налогообложения, вычету не подлежат. В то же время суммы налога в части, относящейся к нежилым помещениям, предназначенным для осуществления операций, подлежащих налогообложению, принимаются к вычету (пп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 и 5 ст. 172 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, подлежат вычету на основании счетов-фактур после принятия на учет работ, выполненных подрядными организациями, при наличии соответствующих первичных документов. При этом одним из обязательных условий применения вычета НДС по работам, выполненным подрядными организациями, является принятие налогоплательщиком результата этих работ на учет в объеме, определенном в договоре.

С учетом изложенного Минфин считает, что распределение сумм НДС, предъявленных налогоплательщику при строительстве жилого комплекса со встроенными нежилыми помещениями и относящихся к стоимости жилых и нежилых помещений, предназначенных для осуществления соответственно операций, освобождаемых от налогообложения и облагаемых налогом, следует производить после принятия налогоплательщиком на учет готового к вводу в эксплуатацию жилого дома. В случае если указанные суммы налога принимались к вычету в полном объеме до принятия на учет готового к вводу в эксплуатацию жилого комплекса, в налоговые органы следует представить уточненные декларации по НДС (Письмо от 28.04.2010 N 03-07-07/20).

Н.К. Сенин,

эксперт журнала

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения"

1 сентября 2013 г.

"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", N 17, сентябрь 2013 г.