Комментарий к письму Минфина России от 19 июля 2013 г. N 03-04-06/28330 (И.М. Хоменко, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 19 июля 2013 г. N 03-04-06/28330

Исходя из норм пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат обложению НДФЛ государственные пособия, выплаты и компенсации, установленные действующим законодательством.

На основании статьи 262 Трудового кодекса РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами по его письменному заявлению предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц. Они могут быть использованы одним из родителей либо разделены ими между собой.

Указанные выходные дни оплачиваются в размере дневного заработка за счет средств Фонда социального страхования РФ.

Получается, что законодательством родителям детей-инвалидов предоставлена возможность использования дополнительных выходных дней. Однако оплата этих дней работнику не обозначена как пособие (ст. 3 Федерального закона от 19.05.1995 N 81-ФЗ "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей"), выплата или компенсация.

Значит, если оплата допвыходных не поименована среди госпособий, а от НДФЛ освобождаются госпособия, то данные выплаты следует облагать налогом.

Однако судебная практика складывается иначе. Споры между работодателем и инспекцией по данному вопросу нередки. Налогоплательщики ссылаются на то, что оплату допвыходных не нужно включать в базу по НДФЛ, так как пункт 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ содержит открытый перечень выплат, освобождаемых от НДФЛ. В нем указаны "иные выплаты и компенсации". В эту категорию можно включить выплаты, произведенные в виде оплаты дополнительных дней отдыха родителям детей-инвалидов. Кроме того, оплата добавочных выходных предусмотрена законодательством и носит характер государственной поддержки (льготы) для определенных категорий физических лиц.

Инспекторы же настаивают на том, что оплата дополнительных дней отдыха родителям детей-инвалидов не может быть отнесена к компенсационным выплатам, установленным в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых обязанностей.

Судьи выступают в защиту работодателей и обосновывают свое решение следующим. Гарантированная государством оплата дополнительных выходных дней одному из родителей детей-инвалидов производится за счет средств ФСС России. По своей сути выплата является социальной и обеспечивает создание надлежащих условий жизнеобеспечения путем предоставления для этого необходимых денежных средств.

Указанная гарантия предоставляется в соответствии с действующим законодательством, не относится по своей природе ни к вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей, ни к материальной выгоде. Поэтому иная выплата в силу пункта 1 статьи 217 Налогового кодекса РФ обложению НДФЛ не подлежит, считают арбитры (постановления ФАС Северо-Западного округа от 10.02.2010 N А05-8987/2009, ФАС Московского округа от 25.07.2011 N КА-А40/7514-11, ФАС Западно-Сибирского округа от 06.09.2010 N А45-15160/2009).

Судьи выступают против того, чтобы на сумму среднего заработка, сохраняемого за сотрудником в связи с использованием им дополнительных выходных дней, предоставленных для ухода за ребенком-инвалидом, начислялись страховые взносы. В определении Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.07.2013 N ВАС-8674/13 они указали, что оплата допвыходных носит характер государственной поддержки, поскольку направлена на компенсацию потерь заработка гражданам, имеющим детей-инвалидов и обязанным осуществлять за ними должный уход. Также было отмечено, что такие выплаты не являются стимулирующими, не признаются вознаграждением, элементом оплаты труда, а значит, и не подлежат включению в базу для начисления страховых взносов.

И.М. Хоменко,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.