Комментарий к письму Минфина России от 9 июля 2013 г. N 03-04-05/26473 (А.Ф. Клюев, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 9 июля 2013 г. N 03-04-05/26473

В Минфин России обратилась организация, финансируемая из бюджета субъекта РФ, которая расположена в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Представители компании интересовались, облагаются ли НДФЛ доходы работников, полученных в виде компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска за рубежом и обратно. Соответствующие Правила компенсации таких расходов утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2008 N 455 (далее - Правила).

О компенсации

По статье 325 Трудового кодекса РФ лица, работающие в организациях, финансируемых из федерального бюджета, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, имеют право:

на оплату один раз в два года за счет средств работодателя (организации, финансируемой из федерального бюджета) стоимости проезда в пределах территории Российской Федерации к месту использования отпуска и обратно любым видом транспорта (за исключением такси), в том числе личным;

на оплату стоимости провоза багажа весом до 30 килограммов.

Право на компенсацию этих расходов возникает у работника вместе с правом на получение ежегодного оплачиваемого отпуска за первый год выполнения трудовых обязанностей в данной организации.

Организации, финансируемые из федерального бюджета, оплачивают также стоимость проезда и провоза багажа к месту использования отпуска работника и обратно неработающим членам его семьи (мужу, жене, несовершеннолетним детям, фактически проживающим с работником) независимо от времени использования отпуска.

Стоимость проезда работника и членов его семьи личным транспортом к месту использования отпуска и обратно оплачивается по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем.

Для получения компенсации работнику необходимо написать заявление. Сделать это ему следует не позднее чем за три рабочих дня до отъезда в отпуск исходя из примерной стоимости проезда. Окончательный расчет производится по возвращении из отпуска на основании предоставленных билетов или других документов.

Рассматриваемые выплаты носят целевой характер, не суммируются в случае, когда работник и члены его семьи своевременно не воспользовались правом на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно, предоставляются работнику (членам его семьи) только по основному месту его работы.

Размер, условия и порядок компенсации устанавливаются:

для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов РФ, - органами государственной власти субъектов Российской Федерации;

для работников организаций, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления,

у работодателей, не относящихся к бюджетной сфере, - коллективными договорами, локальными нормативными актами, принимаемыми с учетом мнения выборных органов первичных профсоюзных организаций, трудовыми договорами.

От обложения НДФЛ освобождены

Статья 217 Налогового кодекса РФ содержит закрытый перечень доходов, не подлежащих обложению НДФЛ. При этом в ней нет положений, непосредственно предусматривающих освобождение от налогообложения сумм оплаты работодателем проезда к месту проведения отпуска и обратно лицам, выполняющим трудовые обязанности в организациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. На это указано в письме Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-05/6-224.

Однако в соответствии с пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей.

Компенсация расходов по проезду и провозу багажа работника, проживающего в районах Крайнего Севера, или членов его семьи до места проведения отпуска и обратно относится к законодательно установленным видам компенсационных выплат, связанных с исполнением работодателем своих трудовых обязанностей, а значит, не подлежит налогообложению НДФЛ.

Если работник проводит отпуск за границей

Допустим, работник проводит отпуск за пределами Российской Федерации. Тогда, согласно разъяснениям Минфина России, от обложения НДФЛ освобождаются:

либо суммы оплаты организацией стоимости его проезда до ближайших к месту пересечения границы РФ железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции;

либо суммы оплаты проезда, производимой на основании справки о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость билета, выданной транспортной организацией.

Обложению НДФЛ в установленном порядке подлежат суммы оплаты организацией проезда работника по территории за пределами Российской Федерации к месту проведения отпуска за границей.

Дело в том, что по пункту 10 Правил при использовании работником отпуска за рубежом компенсация расходов по проезду железнодорожным, воздушным, морским, речным, автомобильным транспортом производится до ближайших к месту пересечения границы РФ железнодорожной станции, аэропорта, морского (речного) порта, автостанции.

Отметим, что основанием для компенсации расходов, кроме перевозочных документов, является копия заграничного паспорта (при предъявлении оригинала) с отметкой органа пограничного контроля (пункта пропуска) о месте пересечения государственной границы Российской Федерации.

Предположим, поездка за пределы России совершена воздушным транспортом без посадки в ближайшем к месту пересечения государственной границы РФ аэропорту. Тогда работник должен представить справку о стоимости перевозки по территории Российской Федерации, включенной в стоимость перевозочного документа (билета), выданного транспортной организацией.

Аналогичные разъяснения представлены в письмах Министерства финансов РФ от 29.12.2012 N 03-04-06/6-375, от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263.

Обложение страховыми взносами

Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами на обязательное страхование в Пенсионный фонд РФ, ФСС России, ФФОМС для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, указаны в статье 9 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ. Среди них стоимость проезда работников и членов их семей к месту проведения отпуска и обратно, оплачиваемая плательщиком страховых взносов лицам, работающим и проживающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством РФ, трудовыми договорами и (или) коллективными договорами.

По пункту 7 части 1 статьи 9 упомянутого закона, если такие лица проводят отпуск за пределами Российской Федерации, стоимость проезда или перелета по тарифам, рассчитанным от места отправления до пункта пропуска через государственную границу РФ, включая стоимость провоза багажа весом до 30 килограммов, не облагается страховыми взносами.

Таким образом, не подлежит обложению страховыми взносами компенсация стоимости проезда к месту использования отпуска и обратно в пределах территории Российской Федерации.

Отметим, что в Решении от 29.05.2012 N А42-2495/2012 по делу N А42-2495/2012 Арбитражный Суд Мурманской области пришел к выводу о том, что организация правомерно не облагала страховыми взносами выплаты компенсации стоимости авиационного перелета от места отправления до фактического пересечения государственной границы и обратно.

О пункте пропуска через границу

Что следует понимать под пунктом пропуска через государственную границу указано в абзаце 2 статьи 9 Закона РФ от 01.04.1993 N 4730-1. Это территория (акватория) в пределах железнодорожной, автомобильной станции или вокзала, морского (торгового, рыбного, специализированного), речного (озерного) порта, аэропорта, военного аэродрома, открытых для международных сообщений (международных полетов). Также это иной специально выделенный в непосредственной близости от государственной границы участок местности. Причем на указанных площадях в соответствии с законодательством РФ осуществляется пропуск через государственную границу лиц, транспортных средств, грузов, товаров и животных.

Пределы пунктов пропуска через государственную границу и перечень пунктов пропуска через государственную границу, специализированных по видам перемещаемых грузов, товаров и животных, определяются в порядке, установленном Правительством РФ (письмо Министерства финансов РФ от 03.11.2010 N 03-04-06/6-263).

Учет в расходах по налогу на прибыль

По пункту 7 статьи 255 Налогового кодекса РФ к расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся фактические расходы на оплату проезда работников и лиц, находящихся у этих работников на иждивении, к месту использования отпуска на территории Российской Федерации и обратно. Сюда также входят расходы на оплату провоза багажа работников организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

При оплате стоимости проезда в отпуск за границу в целях налогообложения могут быть приняты только расходы по проезду к месту использования отпуска в той их части, которая приходится на территорию России. При вылете самолетом в составе расходов на оплату труда могут быть приняты документально подтвержденные проездными документами расходы по проезду до аэропорта, в котором осуществляется вылет к месту отдыха, расположенному за пределами РФ (письмо Минфина России от 19.08.2005 N 03-05-02-04/159).

Для уменьшения базы по налогу на прибыль на суммы соответствующих компенсаций важно, чтобы размер, условия и порядок их выплаты были предусмотрены:

коллективным договором;

локальными нормативными актами;

и (или) непосредственно трудовыми договорами с работниками.

Допустим, соответствующие положения не определены трудовыми договорами. Тогда в них должны быть ссылки на положения коллективного договора и (или) локальных нормативных актов, регулирующих порядок выплаты компенсации.

А.Ф. Клюев,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.