Комментарий к письму Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29241 (Е.П. Ирхина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-11/29241

Специалисты Минфина России пояснили, что нельзя одновременно применять УСН и ЕНВД в отношении одного и того же вида предпринимательской деятельности на территории одного муниципального района или нескольких районов одного городского округа.

С вопросами в финансовое министерство обратился индивидуальный предприниматель, который планирует открывать продовольственные магазины и в связи с этим перейти на уплату ЕНВД.

Первый вопрос: нужно ли при открытии каждого последующего магазина подавать в налоговую заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, или заявления, представленного при открытии первого магазина, достаточно?

Специалисты Минфина России пояснили, что систему налогообложения в виде ЕНВД можно применять в отношении видов предпринимательской деятельности, перечисленных в пункте 2 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ. Одним из них является предпринимательская деятельность в сфере розничной торговли через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту розничной торговли (подп. 6 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Компании должны вставать на учет в налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации и по месту нахождения ее обособленных подразделений. Индивидуальные предприниматели обязаны становиться на учет в налоговую по месту жительства, а также по месту нахождения принадлежащих им недвижимого имущества и транспортных средств и по другим основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом РФ.

Одно из таких оснований продиктовано пунктом 2 статьи 346.28 Налогового кодекса РФ. Так, организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие розничную торговлю через магазины и павильоны, которые хотят перейти на уплату ЕНВД, должны встать на учет в налоговой по месту осуществления торговой деятельности.

При этом, если магазины находятся на территориях нескольких городских округов или муниципальных районов, подведомственных разным налоговым инспекциям, то нужно вставать на учет в качестве плательщика ЕНВД в той налоговой, на территории которой находится первый из магазинов, указанных в заявлении. Туда же нужно представлять налоговую декларацию по ЕНВД и платить налог. То есть вставать на учет в каждой инспекции в этом случае не нужно.

Второй вопрос: в какой налоговый орган подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД, если все магазины будут находиться в разных районах одного городского округа?

Ответ на этот вопрос вытекает из первого. Если все магазины будут находиться на территории разных районов одного городского округа, то подавать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД нужно в ту налоговую инспекцию, на подведомственной территории которой находится первый из магазинов, указанных в заявлении.

И третий вопрос: можно ли в отношении одного или нескольких магазинов применять систему налогообложения в виде ЕНВД, а в отношении остальных магазинов - УСН?

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса РФ.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 3, 4 ст. 284 НК РФ), налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Налоговым кодексом РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 Налогового кодекса РФ.

Иные налоги уплачиваются организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

Специалисты Минфина России разъяснили основные отличия режимов налогообложения в виде уплаты ЕНВД и упрощенной системы налогообложения. Так, ЕНВД платят только по определенным видам деятельности. Упрощенная система налогообложения применяется в отношении всей предпринимательской деятельности в целом. УСН разрешено совмещать с другими режимами налогообложения (п. 1 ст. 346.11 НК РФ). ЕНВД тоже можно совмещать с УСН, но только по тем видам деятельности, которые не облагаются единым налогом на вмененный доход (п. 4 ст. 346.12 НК РФ). То есть по одному и тому же виду деятельности применять одновременно УСН и ЕНВД нельзя.

Е.П. Ирхина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.