Комментарий к письму Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-10/29388 (Е.П. Ирхина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 24 июля 2013 г. N 03-11-10/29388

В Министерство финансов РФ поступил следующий вопрос.

В соответствии с Федеральным планом статистических работ, утвержденным Распоряжением Правительства Российской Федерации от 06.05.2008 N 671-р, оценка численности населения по состоянию на 1 января текущего года по муниципальным образованиям производится ежегодно до 31 июля. Следовательно, официальная статистическая отчетность о численности населения на 1 января 2013 года публикуется до 1 августа 2013 года.

Учитывая, что размер дохода от осуществления деятельности индивидуальным предпринимателем определяют экономические условия 2013 года, при определении размера потенциально возможного годового дохода целесообразно применять показатели, отражающие эти условия, в частности статистические данные о численности населения на 1 января 2013 года. В соответствии со статьей 346.49 Налогового кодекса РФ налоговым периодом при применении ПСН могут быть как календарный год, так и срок, на который выдан патент, или период с начала действия патента до даты прекращения предпринимательской деятельности. Таким образом, если налогоплательщик обратится с заявлением о получении патента после 1 августа 2013 года, применение данных статистической отчетности на 1 января 2012 года для определения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода безосновательно. При этом главой 26.5 Налогового кодекса РФ не определены источники информации о численности населения города, не предусмотрена возможность и порядок проведения перерасчета налоговыми органами стоимости выданных патентов.

На какую дату (01.01.2012 или 01.01.2013) для целей ПСН следует использовать статистическую отчетность о численности населения городов при расчете стоимости патентов на 2013 год, выдаваемых налоговыми органами до и после 1 августа 2013 года?

Размер дохода

Специалисты финансового министерства пояснили, что стоимость выданного патента нельзя пересчитать. Субъект Российской Федерации устанавливает размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода. И этот показатель применяется в следующем календарном году или в следующих календарных годах, если закон субъекта Российской Федерации его не изменит (п. 2 ст. 346.48 НК РФ). А изменить стоимость патента можно в большую сторону, но обо все по порядку.

Итак, размер дохода, который индивидуальный предприниматель на ПСН может получить за год по отдельным видам деятельности, устанавливают власти субъекта Российской Федерации. При этом минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 000 рублей, максимальный размер по общему правилу не может превышать 1 миллион рублей (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Субъекты Российской Федерации вправе увеличивать максимально возможный доход по всем видам предпринимательской деятельности, которые можно перевести на ПСН, в пять раз. Эта возможность предусмотрена для "городов-миллионников" - в которых численность населения превышает 1 миллион человек (подп. 4 п. 8 ст. 346.43 НК РФ).

Оценка численности

Численность постоянного населения оценивают каждый год по состоянию на 1 января текущего года (Федеральный план статистических работ, утв. распоряжением Правительства РФ от 06.05.2008 N 671-р). Кроме того, Федеральным планом статистических работ предусмотрена предварительная оценка численности постоянного населения. По муниципальным образованиям такую оценку завершают 31 июля. По Российской Федерации, субъектам, округам, районам Крайнего Севера и приравненным к ним местностям - 2 июля.

Сотрудники Минфина России пояснили, что все оценки численности постоянного населения на другие даты (кроме 1 января 2012 года) являются предварительными. Их нельзя использовать для расчета предельного дохода по патентной системе налогообложения. На основании этого, в 2013 году, устанавливая патентную систему налогообложения, субъект Российской Федерации должен учитывать данные о численности населения города на 1 января 2012 года.

Также специалисты финансового министерства напомнили, что субъект Российской Федерации не имеет права в течение календарного года увеличивать размер потенциально возможного к получению ИП годового дохода по видам деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения.

Е.П. Ирхина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.