Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 26 июля 2013 г. N ЕД-4-3/13693 (И.О. Катина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.)

Комментарий к письму Федеральной налоговой службы от 26 июля 2013 г. N ЕД-4-3/13693

Специалисты Минфина и ФНС России пояснили, как рассчитывать налоги индивидуальному предпринимателю, который подал заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему, а потом передумал.

Как перейти на патент

Индивидуальный предприниматель может перейти на патентную систему налогообложения и вернуться к иным режимам налогообложения добровольно (п. 2 ст. 346.44 НК РФ). Порядок перехода установлен главой 26.5 Налогового кодекса РФ.

Чтобы перейти на патентную систему налогообложения, бизнесмен должен подать в налоговую инспекцию заявление о получении патента. Сделать это нужно не позднее чем за 10 дней до начала применения ПСН.

Куда и как подать заявление

Если индивидуальный предприниматель не зарегистрирован в том субъекте Российской Федерации, где хочет работать на основе патента, то он может подать заявление в любую налоговую инспекцию этого субъекта (п. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Заявление можно подать лично, через представителя, отправить по почте (с описью вложения) или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. Отправляя заявление по почте, нужно учитывать, что днем его представления будет считаться дата отправки (п. 2 ст. 346.45 НК РФ). Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957. В течение пяти дней после подачи заявления индивидуального предпринимателя обязаны поставить на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН (п. 1 ст. 346.46 НК РФ).

Когда платить налог

Днем постановки на учет будет дата начала действия патента. С этого дня индивидуальный предприниматель считается налогоплательщиком, применяющим ПСН. А значит, он должен заплатить полную сумму налога или его часть в определенный срок. Этот срок и сумма налога зависят от длительности действия патента.

Так, если патент действует до полугода, то нужно заплатить всю сумму налога за 25 календарных дней после начала действия патента. А если патент выдан на срок от шести месяцев до календарного года, то в течение этих 25-ти дней можно заплатить лишь треть от суммы налога, а остальную часть нужно погасить не позднее 30 календарных дней до окончания налогового периода (п. 2 ст. 346.51 НК РФ).

Не факт, что свой патент предприниматель получит в день постановки на учет. То есть дата начала действия патента и день его получения могут не совпадать. На это следует обратить внимание. Срок уплаты налога считается с даты, указанной в патенте.

Какие налоги платить, если передумал

За то время, пока индивидуальный предприниматель не получил свой патент, он может передумать применять ПСН. Более того, он может передумать еще до постановки на учет в качестве плательщика налога по ПСН. Какие налоги он должен платить в таком случае?

Специалисты Минфина России поясняют, что все зависит от того, зарегистрирован ИП в качестве налогоплательщика по ПСН или еще нет. Если подавший заявление индивидуальный предприниматель успел отказаться от ПСН до того, как его поставили на учет, то он может платить налоги по общей системе налогообложения. А если он сообщил об отказе уже после того, как его поставили на учет в налоговой инспекции, то он обязан, начиная с этой даты, платить "спецрежимный" налог (ст. 346.51 НК РФ).

Что будет, если индивидуальный предприниматель откажется платить этот налог? В случае неуплаты "патентного" налога в срок считается, что индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения и перешел на общий режим с начала того налогового периода, на который ему открыли патент (подп. 3 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

И.О. Катина,

налоговый консультант

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.