Комментарий к письму Минфина России от 3 июля 2013 г. N 03-05-05-01/25477 (Е.П. Ирхина, "Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.)

Комментарий к письму Минфина России от 3 июля 2013 г. N 03-05-05-01/25477

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в т.ч. имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьями 378 и 378.1 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года в качестве основных средств. Это указано в подпункте 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

С учетом изложенного, движимое имущество, принятое реорганизованной фирмой на баланс в 2013 году в состав основных средств, в том числе по передаточному акту в связи с реорганизацией, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

Дело в том, что в результате реорганизации юридического лица к вновь созданной организации переходят все права и обязанности ликвидированных лиц.

Полученное имущество в таком случае принимается к учету на дату регистрации правопреемника в ЕГРЮЛ.

Слияние

В комментируемом письме Минфина России рассматривается следующая ситуация. Несколько организаций планируют объединиться в одну. К вновь образованной компании перейдут права и обязательства реорганизованных. В том числе право на движимое имущество. Обязана ли образованная в результате реорганизации в форме слияния фирма платить налог на движимое имущество?

Специалисты финансового министерства отвечают однозначно: не обязана. Движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество организаций на основании подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, новое юридическое лицо, зарегистрированное в ЕГРЮЛ в 2013 году, в отношении движимого имущества налог на имущество организаций не уплачивает.

А что с другими формами реорганизации? Начиная с прошлого года Минфин и ФНС России в своих письмах активно поясняют вопросы, связанные с уплатой налога на движимое имущество. Специалисты обоих ведомств сходятся во мнении, что движимое имущество, принятое на баланс после 1 января 2013 года, имущественным налогом не облагается. Приведем некоторые из разъяснений.

Преобразование

Начнем с письма ФНС России от 01.07.2013 N БС-4-11/117993 "О налоге на имущество организаций". В рассматриваемой ситуации организация получила движимое имущество в текущем году на основании передаточного акта в результате реорганизации в форме преобразования. В этом случае движимое имущество, принятое на баланс в установленном для ведения бухгалтерского учета порядке, не облагается налогом (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

В то же время на движимое имущество, переданное реорганизованной компании до 1 января, льгота не распространяется. То есть если передаточный акт датирован истекшим 2012 годом, то платить налог на движимое имущество все-таки придется. Положения подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ на это имущество не распространяются. Налог следует исчислять в общеустановленном порядке.

Присоединение

В письме от 14.05.2013 N 03-05-05-01/16580 специалисты Минфина России разъясняли, как быть с движимым имуществом, полученным в результате реорганизации в форме присоединения. Согласно единому государственному реестру юридических лиц запись о реорганизации предприятия внесена 1 января 2013 года. Этим же числом датирована бухгалтерская отчетность, сформированная на основании данных из передаточных актов и заключительной отчетности присоединенных организаций, от которых получено движимое имущество. Можно ли не облагать налогом это имущество?

Можно, объясним почему. Правила формирования бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации утверждены приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н. Согласно этому документу правопреемник составляет бухгалтерскую отчетность на основании передаточного акта и построчного объединения своих числовых показателей и показателей заключительной бухотчетности присоединяющейся организации. Сделать это нужно на дату внесения в ЕГРЮЛ записи о прекращении деятельности последней из присоединяющихся организаций. Каждая из этих компаний формирует заключительную отчетность за день до даты ликвидации. При этом важным условием является факт внесения в ЕГРЮЛ записи о проводящейся реорганизации (п. 4, 20, 23 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций).

Таким образом, правопреемник составляет отчетность на дату внесения записи о прекращении деятельности присоединяемой организации. В рассматриваемом случае - это 1 января 2013 года, именно с этой даты движимое имущество принято к бухгалтерскому учету реорганизованной в форме присоединения фирмы. А значит, его не нужно облагать имущественным налогом.

Итак, движимое имущество присоединяемой компании, принятое правопреемником к учету после 1 января 2013 года, налогом не облагается. Такой же вывод следует из письма Минфина России от 05.06.2013 N 03-05-05-01/20655.

Приватизация

Еще одно интересное разъяснение связано с получением движимого имущества в результате приватизации госпредприятия. Один из способов такой приватизации - преобразование унитарного предприятия в общество с ограниченной ответственностью (подп. 1 п. 1 ст. 13 Федерального закона N 178-ФЗ). Облагается ли налогом движимое имущество, полученное таким способом, поясняет Минфин России в письме от 03.04.2013 N 03-05-05-01/10876.

Хозяйственное общество, созданное путем преобразования унитарного предприятия, становится его правопреемником с момента регистрации в ЕГРЮЛ (п. 1 ст. 37 Федерального закона N 178-ФЗ).

При формировании бухгалтерской отчетности, возникшей в результате приватизации организации, Минфин России рекомендует руководствоваться Методическими указаниями по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (утверждены приказом Минфина России от 20.05.2003 N 44н).

Согласно этому документу реорганизованный правопреемник формирует бухотчетность на дату регистрации в ЕГРЮЛ (п. 4 Методических указаний). То есть с даты регистрации приватизированное предприятие составляет бухгалтерскую отчетность как новое юридическое лицо, в данном случае - общество с ограниченной ответственностью.

Созданное в процессе приватизации в начале текущего года предприятие не платит налог на движимое имущество, поставленное на баланс по передаточному акту в состав основных средств (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Все комментируемые выше разъяснения сводятся к одному выводу. Реорганизация, оформленная в ЕГРЮЛ после 1 января 2013 года, дает право вновь созданной организации не платить налог с полученного движимого имущества.

Е.П. Ирхина,

эксперт "НА"

"Нормативные акты для бухгалтера", N 16, август 2013 г.