Вопрос: Может ли организация-"упрощенец" при продаже излишков товаров, выявленных при инвентаризации, учесть в расходах их стоимость? В Письме Минфина РФ от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968 сказано, что можно: организация, выбравшая объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров). Можно ли в данном случае применить нормы п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которым стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода,... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Может ли организация-"упрощенец" при продаже излишков товаров, выявленных при инвентаризации, учесть в расходах их стоимость? В Письме Минфина РФ от 24.05.2013 N 03-11-06/2/18968 сказано, что можно: организация, выбравшая объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров (в виде стоимости излишков товаров).

Можно ли в данном случае применить нормы п. 2 ст. 254 НК РФ, согласно которым стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 20 ст. 250 НК РФ?

Считаются ли товары, которые выявлены при инвентаризации, оплаченными? В какой момент их стоимость можно учесть в расходах при УСНО?

В соответствии с пп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации (уменьшенные на величину расходов, указанных в пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), а также на расходы, связанные с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке товаров.

Согласно п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты. При этом пп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ предусмотрено, что расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации указанных товаров.

Таким образом, поскольку организация выбрала объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, она вправе уменьшать доходы на сумму расходов по оплате товаров.

В налоговом учете расходы в виде стоимости излишков товаров, выявленных при инвентаризации, признаются по правилам признания при УСНО расходов на приобретение товаров: расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации и оплаченных поставщикам, учитываются при УСНО после передачи права собственности на товары покупателям.

При этом стоимость товаров, выявленных при инвентаризации, а затем реализованных, равна сумме дохода, отраженного в налоговой базе согласно п. 20 ст. 250 НК РФ.

Что касается факта оплаты, в данном случае под ним понимается факт оприходования стоимости излишков товаров, выявленных при инвентаризации.

Ю.В. Подпорин,

заместитель начальника отдела специальных налоговых режимов

Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ

1 августа 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.