Вопрос: Может ли организация, применяющая УСНО (доходы, уменьшенные на величину расходов), в случае смены места нахождения с региона, в котором в соответствии с местным законодательством установлена ставка в размере 15%, на регион, в котором действует ставка 10%, применить налоговую ставку 10% в отношении всего налогового периода (календарного года), или надо применять разные ставки налога? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Может ли организация, применяющая УСНО (доходы, уменьшенные на величину расходов), в случае смены места нахождения с региона, в котором в соответствии с местным законодательством установлена ставка в размере 15%, на регион, в котором действует ставка 10%, применить налоговую ставку 10% в отношении всего налогового периода (календарного года), или надо применять разные ставки налога?

Сумму налога при УСНО следует исчислять исходя из налоговой ставки, действовавшей в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который уплачивается налог.

Обоснование. Согласно ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом по УСНО признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, 1-е полугодие и девять месяцев календарного года.

В соответствии с п. 4-6 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по вышеуказанному налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, 1-го полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

При исчислении налога за налоговый период применяется налоговая ставка, установленная п. 2 ст. 346.20 НК РФ, либо ставка, утвержденная в соответствии с указанной статьей НК РФ законами субъектов РФ по месту нахождения организации.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации. Главой 26.2 НК РФ не предусмотрено применение одним налогоплательщиком нескольких налоговых ставок в отношении одного налогового периода. НК РФ не установлен механизм учета доходов и расходов, а также их распределения для целей исчисления налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСНО.

При изменении в течение календарного года налогоплательщиком-организацией места нахождения на территориях субъектов РФ, которыми установлены разные налоговые ставки по налогу, подлежащему уплате в связи с применением УСНО, сумму этого налога следует исчислять исходя из налоговой ставки, действовавшей в субъекте РФ на последний день налогового периода, за который уплачивается налог при УСНО и подается в налоговый орган налоговая декларация по налогу (Письмо Минфина РФ от 09.07.2012 N 03-11-06/2/86).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.