Вопрос: Налогоплательщик применяет УСНО (объект налогообложения - доходы) и систему в виде уплаты ЕНВД. В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, уменьшается на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, платежей по договорам добровольного личного страхования. Данные расходы невозможно отнести к одному виду деятельности. В каком порядке они распределяются? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Налогоплательщик применяет УСНО (объект налогообложения - доходы) и систему в виде уплаты ЕНВД. В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ сумма налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, уменьшается на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, платежей по договорам добровольного личного страхования. Данные расходы невозможно отнести к одному виду деятельности. В каком порядке они распределяются?

Порядок распределения страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, платежей по договорам добровольного личного страхования при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается ЕНВД, а по другому применяется УСНО, Налоговым кодексом не определен. По мнению отдельных экспертов (позиция 2), такой порядок должен разработать сам налогоплательщик и закрепить в учетной политике для целей налогового учета.

С точки зрения Минфина (позиция 1), суммы указанных страховых платежей (взносов) и пособий, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСНО, должны распределяться между видами деятельности при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

Поскольку судебная практика по данному вопросу отсутствует, для минимизации налоговых рисков предпочтительнее придерживаться официальной позиции контролирующих органов. Противоположную точку зрения придется отстаивать в судебном порядке.

Позиция 1. В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, платежей по договорам добровольного личного страхования.

Согласно п. 2 ст. 346.32 НК РФ плательщиками ЕНВД сумма исчисленного налога уменьшается на сумму указанных страховых платежей (взносов) и пособий. При этом сумма ЕНВД также не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

Пунктом 8 ст. 346.18 НК РФ установлено, что налогоплательщики, применяющие УСНО и уплачивающие ЕНВД, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. В случае невозможности разделения расходов при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, эти расходы распределяются пропорционально долям доходов в общем объеме доходов, полученных при применении указанных специальных налоговых режимов.

В аналогичном порядке распределяются между видами деятельности при исчислении налоговой базы по налогам, исчисляемым по разным специальным налоговым режимам, суммы указанных страховых платежей (взносов) и пособий, уплаченных с заработной платы работников, занятых одновременно в предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, и в деятельности, налогообложение которой осуществляется в рамках УСНО (Письмо Минфина РФ от 29.03.2013 N 03-11-11/121).

Согласно п. 5 ст. 346.18 НК РФ при определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года, поэтому распределение расходов, предусмотренное п. 8 этой статьи НК РФ, должно осуществляться также нарастающим итогом с начала года.

При этом сумма названных страховых платежей (взносов) и пособий распределяется между указанными налоговыми режимами ежемесячно.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Поскольку НК РФ не урегулирован вопрос о распределении страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, платежей по договорам добровольного личного страхования при уплате ЕНВД и применении УСНО, организация самостоятельно разрабатывает и утверждает порядок ведения раздельного учета. При этом применяемый организацией способ раздельного учета должен позволять однозначно отнести те или иные показатели к разным видам предпринимательской деятельности.

Разработанный организацией порядок ведения раздельного учета должен быть закреплен в приказе об учетной политике или в локальном документе, утвержденном приказом по организации (приказом индивидуального предпринимателя), или в нескольких документах, которые в совокупности будут содержать все правила, касающиеся порядка ведения организацией раздельного учета.

Судебная практика. Отсутствует.

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.