Вопрос: С 01.01.2013 изменился порядок уменьшения налога, уплачиваемого при применении УСНО (объект - доходы), на сумму перечисленных индивидуальным предпринимателем страховых взносов в ПФР и ФОМС за себя в виде фиксированного платежа исходя из стоимости страхового года и за работников по установленным тарифам. Имеет ли значение, в какой период уплачен фиксированный платеж: равными частями по кварталам (месяцам) или единовременным платежом в конце (начале) года? Можно ли уменьшить сумму авансового платежа при УСНО за I квартал 2013 года на всю сумму фиксированного платежа за 2013 год,... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

С 01.01.2013 изменился порядок уменьшения налога, уплачиваемого при применении УСНО (объект - доходы), на сумму перечисленных индивидуальным предпринимателем страховых взносов в ПФР и ФОМС за себя в виде фиксированного платежа исходя из стоимости страхового года и за работников по установленным тарифам. Имеет ли значение, в какой период уплачен фиксированный платеж: равными частями по кварталам (месяцам) или единовременным платежом в конце (начале) года? Можно ли уменьшить сумму авансового платежа при УСНО за I квартал 2013 года на всю сумму фиксированного платежа за 2013 год, если данный платеж уплачен в I квартале 2013 года?

Фиксированный платеж может быть уплачен как единовременно, так и по частям. Сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен: если вся сумма фиксированного платежа за 2013 год уплачена в I квартале 2013 года, то на эту сумму уменьшается авансовый платеж по налогу при УСНО, уплачиваемый за I квартал 2013 года.

Обоснование. В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет работодателя, платежей по договорам добровольного личного страхования.

При этом согласно п. 2 ст. 16 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" индивидуальные предприниматели, в том числе применяющие УСНО, уплачивают страховые взносы в фиксированном размере единовременно за текущий календарный год в полном объеме или частями в течение календарного года. Окончательная уплата страховых взносов в виде фиксированного платежа должна быть произведена не позднее 31 декабря календарного года, кроме случаев прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (п. 8 ст. 16).

В зависимости от выбранного порядка уплаты фиксированных платежей индивидуальные предприниматели могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, за тот налоговый (отчетный) период, в котором были фактически уплачены фиксированные платежи.

Так, сумма единовременно уплаченного фиксированного платежа уменьшает сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, за тот налоговый (отчетный) период, в котором данный фиксированный платеж был уплачен. В случае уплаты фиксированного платежа частями в течение налогового периода сумма налога (авансовых платежей), уплачиваемого в связи с применением УСНО, уменьшается за каждый отчетный период на уплаченную в этом отчетном периоде часть фиксированного платежа. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа не предусмотрено (письма Минфина РФ от 12.04.2013 N 03-11-11/12394, от 01.07.2013 N 03-11-11/24966, от 03.04.2013 N 03-11-11/135).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.