Вопрос: В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО с объектом налогообложения "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере. Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на перечисленные страховые взносы в фиксированном размере без ограничения, если он зарегистрирован в территориальном органе ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам,... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

В соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО с объектом налогообложения "доходы" и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере.

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на перечисленные страховые взносы в фиксированном размере без ограничения, если он зарегистрирован в территориальном органе ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам, но фактически не является работодателем и выплат не производит?

Да. Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму налога при УСНО на всю сумму фиксированного платежа без ограничения, если он не производит выплат в пользу физических лиц, но при этом зарегистрирован в ПФР в качестве работодателя.

Обоснование. Налогоплательщик, не производящий выплат и иных вознаграждений физическим лицам и уплачивающий за себя страховые взносы в ПФР и ФФОМС, вправе уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, на величину страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и обязательному медицинскому страхованию без ограничений.

При этом под индивидуальными предпринимателями, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, следует понимать индивидуальных предпринимателей, не имеющих наемных работников и не выплачивающих вознаграждений физическим лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), вне зависимости от факта регистрации в органах ПФР в качестве страхователя, производящего выплаты физическим лицам (письма Минфина РФ от 16.05.2013 N 03-11-11/159, от 21.05.2013 N 03-11-11/17926).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.