Вопрос: Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без ограничения в 50% (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, на сумму страховых взносов, если у него были работники на протяжении части налогового периода, например с 01.01.2013 по 01.07.2013, а затем... ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере без ограничения в 50% (абз. 6 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ).

Вправе ли индивидуальный предприниматель уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), уплачиваемого в связи с применением УСНО, на сумму страховых взносов, если у него были работники на протяжении части налогового периода, например с 01.01.2013 по 01.07.2013, а затем работников не было, или, наоборот, с 01.01.2013 по 01.07.2013 работников не было, а затем были?

Нет. Индивидуальные предприниматели утрачивают право уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных за себя страховых взносов без ограничения с того налогового (отчетного) периода, с которого они начинают производить выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Обоснование. Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики, перешедшие на применение УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, 1-го полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

При этом налоговым периодом по УСНО признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, 1-е полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. При этом НК РФ не предусмотрено ограничения для указанных налогоплательщиков по уменьшению сумм налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов.

Индивидуальные предприниматели утрачивают право уменьшать сумму исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) на сумму уплаченных за себя страховых взносов без ограничения с того налогового (отчетного) периода, с которого они начинают производить выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

При этом налогоплательщики, применяющие УСНО и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, 1-го полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

Как указано в вопросе, у индивидуального предпринимателя были работники с 01.01.2013 по 01.07.2013, соответственно, начиная с I квартала 2013 года до конца текущего года (налогового периода) для данного налогоплательщика действует ограничение на вычет страховых взносов в размере 50% от суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу).

Если индивидуальный предприниматель начал производить выплаты работникам с середины налогового периода (например, с июля 2013 года), то за отчетный период 9 месяцев, а также за налоговый период 2013 года при исчислении суммы налога для него действует ограничение на вычет страховых взносов в размере 50% от суммы исчисленного налога (авансовых платежей по налогу) (письма Минфина РФ от 13.05.2013 N 03-11-11/158, от 01.07.2013 N 03-11-11/24966).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.