Вопрос: Может ли индивидуальный предприниматель, одновременно применяющий систему в виде ЕНВД и УСНО и использующий труд наемных работников только в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, уменьшить исчисленную сумму налога (авансовых платежей по налогу) при УСНО на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов без применения ограничения в 50% от исчисленной суммы налога (авансовых платежей по налогу)? ("Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.)

Может ли индивидуальный предприниматель, одновременно применяющий систему в виде ЕНВД и УСНО и использующий труд наемных работников только в тех сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД, уменьшить исчисленную сумму налога (авансовых платежей по налогу) при УСНО на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов без применения ограничения в 50% от исчисленной суммы налога (авансовых платежей по налогу)?

Да. При совмещении УСНО и спецрежима в виде ЕНВД в случае, когда наемные работники заняты только в деятельности, облагаемой ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить налог при УСНО на сумму фиксированного платежа без ограничения.

Обоснование. В соответствии с пп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 и пп. 1 п. 2 ст. 346.32 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, и налогоплательщики, уплачивающие ЕНВД, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование и обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) в данном налоговом (отчетном) периоде в соответствии с законодательством РФ.

При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена на сумму указанных расходов более чем на 50%.

В силу п. 3.1 ст. 346.21 и п. 2.1 ст. 346.32 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО с объектом налогообложения в виде доходов, и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере.

При этом на указанных индивидуальных предпринимателей ограничение в виде уменьшения суммы исчисленного налога на сумму страховых взносов не более чем на 50% не распространяется.

Следует также иметь в виду, что индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками ЕНВД и производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, имеют право уменьшить сумму ЕНВД, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, указанных в п. 2 ст. 346.32 НК РФ. При этом с 1 января 2013 года названные налогоплательщики уменьшать сумму ЕНВД на сумму уплаченных за себя страховых взносов в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере не вправе.

Пунктом 7 ст. 346.26 НК РФ установлено, что налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой они уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения. При этом учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении видов предпринимательской деятельности, подлежащих обложению единым налогом на вмененный доход, осуществляется налогоплательщиками в общеустановленном порядке.

Раздельный учет при использовании двух режимов налогообложения должен производиться и по суммам уплачиваемых страховых взносов. Если невозможно разделить расходы на уплату страховых взносов между видами предпринимательской деятельности, распределение сумм страховых взносов производится пропорционально размеру доходов, полученных от соответствующих видов деятельности, в общем объеме доходов от осуществления всех видов предпринимательской деятельности.

Налоговым кодексом установлен порядок уменьшения сумм ЕНВД и налога, уплачиваемого в связи с применением УСНО, налогоплательщиком - индивидуальным предпринимателем, совмещающим указанные специальные налоговые режимы, на расходы по уплате страховых платежей (взносов). В случае если такой налогоплательщик при осуществлении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется УСНО, не производит выплат и иных вознаграждений физическим лицам, он вправе уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы без ограничения (письма Минфина РФ от 02.04.2013 N 03-11-09/10547, от 03.04.2013 N 03-11-11/130, ФНС РФ от 29.05.2013 N ЕД-4-3/9779@).

Е.П. Зобова,

главный редактор журнала "Упрощенная система налогообложения:

бухгалтерский учет и налогообложение"

1 августа 2013 г.

"Упрощенная система налогообложения: бухгалтерский учет и налогообложение", N 8, август 2013 г.