Вопрос: Плательщик налога на прибыль с 01.07.2013 переходит на уплату ЕНВД: как быть с резервом на оплату отпусков? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

Плательщик налога на прибыль с 01.07.2013 переходит на уплату ЕНВД: как быть с резервом на оплату отпусков?

С 1 января 2013 года переход на уплату вмененного налога осуществляется в добровольном порядке при соблюдении налогоплательщиком ограничений, предусмотренных ст. 346.26 НК РФ, и осуществлении поименованных в п. 2 данной статьи видов деятельности, в отношении которых муниципальными образованиями принято решение о введении этого специального режима налогообложения.

Допустим, организация осуществляла до 01.01.2013 вмененную деятельность, но решила отказаться от применения обязательного ранее спецрежима. При формировании учетной политики на 2013 год было принято решение создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Однако, проработав некоторое время, организация решила вернуться к прежнему режиму налогообложения и с 01.07.2013 встала на учет в налоговом органе в качестве плательщика ЕНВД. Как поступить с "отпускным" резервом?

В таком случае налоговый период по налогу на прибыль заканчивается 30.06.2013. Соответственно, на эту дату организация должна провести инвентаризацию резерва. При определении налога на прибыль за полугодие 2013 года недоиспользованные суммы резерва или не отнесенные на затраты отпускные выплаты необходимо включить в доходы или расходы организации.

Возможна и иная ситуация: организация осуществляла два вида деятельности, по которым являлась плательщиком налога на прибыль, а с 01.07.2013 по одному из них перешла на уплату ЕНВД. Полагаем, что тогда на 30.06.2013 проводить инвентаризацию резерва не нужно. При этом необходимо иметь в виду следующее. При исчислении облагаемой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы, относящиеся к деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 9 ст. 274 НК РФ). Соответственно, у налогоплательщика возникает необходимость ведения обособленного учета доходов и расходов по видам деятельности, в отношении которых применяются разные режимы налогообложения. Вследствие этого, хотя изначально резерв создавался с учетом всех работников организации, с июля 2013 года отчисления в него будут рассчитываться исходя из величины ежемесячной оплаты труда только тех сотрудников, которые заняты в деятельности, облагаемой налогом на прибыль. Если же работник выполняет трудовые функции одновременно в двух видах деятельности - облагаемой налогом на прибыль и облагаемой ЕНВД, - полагаем, что начисление резерва должно производиться с части заработной платы такого сотрудника, определяемой исходя из доли доходов от деятельности организации, в отношении которой она уплачивает налог на прибыль. По мнению автора, механизм расчета ежемесячных отчислений в "отпускной" резерв должен быть отражен в учетной политике налогоплательщика.

В.В. Никитин,

аудитор Консалтинговой группы "Аюдар"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.