Вопрос: Организация является участником ООО. На общем собрании участников при распределении прибыли было принято решение об увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО (без изменения долей участников). Возникает ли у организации - участника доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

Организация является участником ООО. На общем собрании участников при распределении прибыли было принято решение об увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале ООО (без изменения долей участников). Возникает ли у организации - участника доход, учитываемый при исчислении налога на прибыль?

В соответствии с пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества (без изменения доли участия акционера в этом АО).

В данной норме речь идет об АО. Что касается возможности ее применения к ООО, на сегодня существует две позиции.

По мнению Минфина, для налогоплательщиков - участников ООО пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ не применяется (позиция 1). Но в судебной практике есть примеры, где судьи посчитали, что применять данную норму имеют право и ООО (позиции 2).

Полагаем, что организация может не учитывать в доходах для целей налогообложения увеличение ее доли в уставном капитале ООО, но в таком случае возможны споры с налоговой инспекцией.

Позиция 1. По мнению Минфина, изложенному в Письме от 30.05.2013 N 03-03-06/1/19742, положения пп. 15 п. 1 ст. 251 НК РФ распространяются только на участников АО. Для налогоплательщиков - участников ООО данная норма не применяется. У последних при увеличении номинальной стоимости долей в уставном капитале без изменения размеров долей участников, как, например, при распределении нераспределенной прибыли прошлых лет, возникает внереализационный доход, облагаемый по ставке 20%.

Аналогичное мнение содержится в Письме Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/732, где также дана ссылка на постановления КС РФ от 21.03.1997 N 5-П и от 28.03.2000 N 5-П. В них говорится, что освобождение от уплаты налогов по своей природе - льгота, которая носит адресный характер, ее установление относится к прерогативе законодателя, имеющего право определять круг лиц, на которых она распространяется.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Противоположная точка зрения содержится в Постановлении ФАС ПО от 16.02.2009 N А65-11409/2006. Участники ООО могут принять решение об увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, при этом прибыль не переходит к участникам, а остается обособленным имуществом ООО. При этом у участников лишь увеличивается номинальная стоимость их долей. Действительная экономическая выгода владельцев долей появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав.

У организации - участника ООО не возникает экономической выгоды и дохода, а также налогооблагаемой базы для исчисления прибыли, потому что увеличение капитала за счет нераспределенной прибыли ООО, которое не меняет действительные доли участников в уставном капитале ООО, не приводит к изменению их имущественных (обязательственных) прав.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.