Вопрос: Организация вводит в эксплуатацию оборудование в июне 2013 года, относящееся к 3-й амортизационной группе. В этом же месяце произведена его модернизация. Амортизационная премия по капитальным вложениям на приобретение самого ОС учитывается в расходах в июле 2013 года. В каком периоде в целях исчисления налога на прибыль учитывать сумму амортизационной премии по расходам на модернизацию ОС? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

Организация вводит в эксплуатацию оборудование в июне 2013 года, относящееся к 3-й амортизационной группе. В этом же месяце произведена его модернизация. Амортизационная премия по капитальным вложениям на приобретение самого ОС учитывается в расходах в июле 2013 года. В каком периоде в целях исчисления налога на прибыль учитывать сумму амортизационной премии по расходам на модернизацию ОС?

Амортизационная премия будет относиться к расходам июня (месяца, когда была произведена модернизация).

Обоснование. Согласно п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются по правилам ст. 257 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

В силу п. 4 ст. 259 НК РФ дата начала амортизации по объекту амортизируемого имущества - это 1-е число месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Дата изменения первоначальной стоимости - это дата завершения капитальных вложений (ввода их в эксплуатацию).

Полагаем, что п. 3 ст. 272 НК РФ нужно трактовать так:

- при приобретении основных средств амортизационная премия должна признаваться в расходах в месяце начала амортизации (то есть в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию);

- при осуществлении капитальных вложений в уже существующие ОС амортизационная премия должна признаваться в расходах в месяце изменения первоначальной стоимости (то есть в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и введены в эксплуатацию).

Если модернизация основного средства осуществляется в том же месяце, на который приходится дата ввода его в эксплуатацию, налогоплательщик вправе учесть амортизационную премию в размере 10% (30%) расходов, понесенных при модернизации, в том месяце, который совпадает с периодом ввода в эксплуатацию данного ОС. Такое мнение высказал Минфин в письмах от 14.12.2011 N 03-03-06/2/198, от 14.11.2011 N 03-03-06/2/171. (Отметим, что ранее Минфин придерживался иной позиции - см. письма от 26.07.2007 N 03-03-06/1/529, от 16.07.2007 N 03-03-06/1/486, от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236.)

Таким образом, амортизационную премию, относящуюся к расходам по модернизации приобретенного основного средства, можно включать в расходы в месяце его ввода в эксплуатацию, то есть раньше, чем возникает право учесть в расходах амортизационную премию по капитальным вложениям на приобретение самого ОС.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.