Вопрос: В июне 2013 года организация закончила реконструкцию основного средства, относящегося к 7-й амортизационной группе. В результате проведенной реконструкции первоначальная стоимость основного средства увеличилась, амортизация исходя из увеличенной первоначальной стоимости будет начисляться с июля 2013 года. К расходам какого месяца (июня или июля) будет относиться сумма амортизационной премии в размере 30% расходов на реконструкцию? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

В июне 2013 года организация закончила реконструкцию основного средства, относящегося к 7-й амортизационной группе. В результате проведенной реконструкции первоначальная стоимость основного средства увеличилась, амортизация исходя из увеличенной первоначальной стоимости будет начисляться с июля 2013 года. К расходам какого месяца (июня или июля) будет относиться сумма амортизационной премии в размере 30% расходов на реконструкцию?

Амортизационная премия будет относиться к расходам июня (месяца, когда была закончена реконструкция).

Обоснование. В силу п. 2 ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации и по иным аналогичным основаниям. В соответствии с п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30% - в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС и суммы которых определяются по правилам ст. 257 НК РФ. Согласно п. 3 ст. 272 НК РФ расходы в виде амортизационной премии признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

С учетом изложенного затраты в виде капитальных вложений в размере не более 10% (не более 30%) расходов, понесенных в случаях реконструкции (модернизации) основного средства, признаются расходами того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата изменения его первоначальной стоимости.

Данный подход согласуется с мнением Минфина, изложенным в письмах от 28.05.2013 N 03-03-06/1/19228, от 22.01.2008 N 03-03-06/1/29. Аналогичное мнение выражено и в Письме от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788, где также отмечено, что датой изменения первоначальной стоимости объекта основных средств является дата окончания работ по реконструкции объекта, подтвержденная документом, оформленным в соответствии с требованиями п. 1 ст. 252 НК РФ (например, актом о приеме-сдаче реконструированных объектов основных средств).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.