Вопрос: В уставный капитал организации в качестве взноса учредителя поступило основное средство. Можно ли в этом случае включить в расходы для целей налогообложения амортизационную премию в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости данного ОС? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

В уставный капитал организации в качестве взноса учредителя поступило основное средство. Можно ли в этом случае включить в расходы для целей налогообложения амортизационную премию в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости данного ОС?

Нет, применить амортизационную премию в отношении полученных от учредителя ОС организация не вправе.

Обоснование. Согласно абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (30%) первоначальной стоимости основных средств (за исключением полученных безвозмездно). Как следует из п. 2 ст. 248 НК РФ, для целей гл. 25 НК РФ имущество считается полученным безвозмездно, если такое получение не связано с возникновением у получателя встречных обязательств (обязанности передать имущество передающему лицу, выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).

Конечно, объекты, вносимые в качестве вклада в уставный капитал, нельзя назвать безвозмездно полученными, ведь у получателя вклада возникают встречные обязательства (например, при выплате дивидендов при распределении прибыли). Однако расходов на капитальные вложения, которые упоминаются в абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ, налогоплательщик не понес.

По мнению Минфина, налогоплательщик не имеет права включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% (не более 30%) первоначальной стоимости основных средств, полученных от учредителя в качестве вклада в уставный капитал, так как у него отсутствуют расходы на их приобретение (письма от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295, от 19.06.2009 N 03-03-06/2/122, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452).

Таким образом, организация вправе воспользоваться амортизационной премией только при наличии затрат на приобретение объектов основных средств. Если она будет применять амортизационную премию к основным средствам, внесенным в качестве вклада в уставный капитал, скорее всего, претензий со стороны налоговых органов ей не избежать.

Судебная практика. Аналогичный подход применен арбитрами ФАС ВВО в Постановлении от 19.10.2010 N А82-2142/2010. Судьи, сославшись на п. 1 ст. 11 НК РФ, привели выдержку из ст. 1 Федерального закона N 39-ФЗ*(1) капитальные вложения - инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих предприятий, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-издательские работы.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Федеральный закон от 25.02.1999 N 39-Ф3 "Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений".