Вопрос: Для строительства объекта недвижимости привлечены заемные средства. Вправе ли налогоплательщик в целях налогообложения прибыли включить в первоначальную стоимость возведенного основного средства уплаченные проценты по кредиту? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

Для строительства объекта недвижимости привлечены заемные средства. Вправе ли налогоплательщик в целях налогообложения прибыли включить в первоначальную стоимость возведенного основного средства уплаченные проценты по кредиту?

Нет, не вправе.

Обоснование. В силу ст. 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам вне зависимости от назначения привлекаемых заемных средств включаются во внереализационные расходы. Вместе с тем п. 1 ст. 257 НК РФ предписывает при формировании первоначальной стоимости основного средства учитывать все расходы, связанные с его приобретением, сооружением, изготовлением. В связи с этим у налогоплательщиков возникает вопрос: можно ли в целях налогообложения проценты по кредитам, привлеченным для возведения недвижимости, включить в ее первоначальную стоимость, как это предусмотрено правилами бухгалтерского учета?*(1)

Позиция финансового ведомства (письма от 11.06.2013 N 03-03-06/1/21757, от 26.04.2013 N 03-03-06/1/14650) по этому вопросу однозначна: указанные проценты не учитываются для целей налогообложения прибыли в первоначальной стоимости амортизируемого имущества. Дело в том, что гл. 25 НК РФ предусмотрены особенности налогового учета расходов по отдельным операциям, в том числе процентов по кредитам, займам и иным долговым обязательствам. Так, согласно пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются проценты по долговым обязательствам любого вида с учетом особенностей, предусмотренных ст. 269. Поэтому при исчислении налога на прибыль проценты по кредитам, в том числе привлеченным для строительства объекта недвижимости, не могут учитываться в ином порядке.

Судебная практика. По мнению арбитров, из ст. 257, 265 и 270 НК РФ следует, что в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются любые расходы, за исключением процентов за пользование заемными средствами, поскольку они прямо отнесены законом к внереализационным расходам (см. постановления ФАС МО от 20.08.2009 N КА-А40/6713-09, ФАС ПО от 14.12.2010 N А55-1941/2010, ФАС УО от 28.06.2010 N Ф09-4668/10-С3).

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Согласно п. 7 ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 107н) проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, включаются в его стоимость. Данное правило вправе не применять малые предприятия (за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентированных некоммерческих организаций), которые могут признавать все затраты по займам прочими расходами.