Вопрос: Возникает ли внереализационный доход в виде стоимости материалов и оборудования при демонтаже ликвидируемого объекта незавершенного строительства? ("Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.)

Возникает ли внереализационный доход в виде стоимости материалов и оборудования при демонтаже ликвидируемого объекта незавершенного строительства?

В соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке ликвидируемых основных средств, выводимых из эксплуатации, признаются внереализационными доходами плательщика, которые учитываются в целях налогообложения прибыли. Распространяется ли данная норма права на операции по ликвидации объектов незавершенного строительства, не являющихся основными средствами в силу положений ПБУ 6/01 "Учет основных средств"*(1)? Финансовое ведомство на данный вопрос отвечает положительно (позиция 1). В свою очередь, судьи в рассматриваемой ситуации не находят правовых оснований для возникновения внереализационных доходов (позиция 2).

Полагаем, что налогоплательщик, готовый отстаивать свои интересы в суде, при исчислении налога на прибыль может не включать во внереализационные доходы стоимость материальных ценностей, полученных в результате демонтажа (разборки) ликвидируемых объектов незавершенного строительства. Очевидно, что налоговики будут против таких действий налогоплательщика.

Позиция 1. По официальному мнению Минфина (письма от 19.04.2010 N 03-03-06/1/277, от 26.03.2010 N 03-03-06/1/199), ст. 250 НК РФ установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций. Поэтому стоимость материально-производственных запасов, полученных от разборки (ликвидации) объектов незавершенного строительства, должна включаться в состав внереализационных доходов.

Отметим, что ранее финансовое ведомство придерживалось противоположной позиции. Так, в Письме от 07.05.2007 N 03-03-06/1/261 Минфин пришел к выводу, что при демонтаже или разборке при ликвидации недостроенного объекта основных средств доходов в виде стоимости полученных материалов не возникает, причем данные разъяснения нормами права не мотивировались.

Судебная практика. Отсутствует.

Позиция 2. Федеральные арбитры, рассматривая налоговые споры в отношении возникновения доходов при ликвидации объектов, не являющихся основными средствами, трактуют положения п. 13 ст. 250 НК РФ дословно. Например, ФАС МО в постановлениях от 13.04.2011 N КА-А40/1689-11, от 09.08.2011 N КА-А40/8328-11 *(2) решил: обязательным условием включения стоимости полученных материалов (имущества) в состав внереализационных доходов является принадлежность данного имущества к объектам основных средств (включение в состав), а также получение имущества (материалов) только при разборке (демонтаже) при ликвидации основных средств, выводимых из эксплуатации.

А.А. Преображенская,

эксперт журнала "Налог на прибыль:

учет доходов и расходов"

1 августа 2013 г.

"Налог на прибыль: учет доходов и расходов", N 8, август 2013 г.

-------------------------------------------------------------------------

*(1) Утверждено Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.

*(2) Определением от 30.11.2011 N ВАС-15301/11 отказано в передаче данного постановления в Президиум ВАС для пересмотра в порядке надзора.