Изменения в исчислении страховых взносов индивидуальными предпринимателями (В. Малышко, "Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 9, сентябрь 2013 г.)

Изменения в исчислении страховых взносов индивидуальными предпринимателями

Комментарий к Федеральному закону от 23.07.13 N 237-ФЗ "О внесении изменений в статью 22 Федерального закона "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и статьи 14 и 16 Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования".

Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой (далее - индивидуальные предприниматели), как известно, являются плательщиками страховых взносов в ПФР на обязательное пенсионное страхование и в ФФОМС на обязательное медицинское страхование (подп. 2 п. 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.09 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - закон N 212-ФЗ)).

Порядок исчисления страховых взносов

В 2013 году

Порядок исчисления страховых взносов для самозанятых физических лиц в текущем году был изменён. Страховые взносы в ПФР и ФФОМС ими теперь уплачиваются в фиксированных размерах (п. 1 ст. 14 закона N 212-ФЗ), а не в стоимости страхового года, как было ранее.

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию определяется как увеличенное в 12 раз произведение двукратного минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, приведённого в подпункте 1 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ (п. 1.1 ст. 14 закона N 212-З).

Фиксированный размер страхового взноса по обязательному медицинскому страхованию определяется перемножением двенадцатикратного МРОТ и тарифа страховых взносов в ФФОМС, приведённого в подпункте 3 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ (п. 1.2 ст. 14 закона N 212-ФЗ).

С учётом того что МРОТ на 1 января 2013 года составлял 5205 руб., а тарифы страховых взносов в ПФР - 26%, а в ФФОМС - 5,1%, индивидуальный предприниматель в текущем году должен перечислить:

- 32 479,20 руб. (5205 руб./мес. х 2 х 26% х 12 мес.) - в ПФР и

- 3185,46 руб. (5205 руб./мес. х 5,1% х 12 мес.) - в ФФОМС. Общую сумму взносов, 35 664,66 руб. (32 479,20 + 3185,46), при этом надлежит уплатить каждому предпринимателю, занимающемуся предпринимательской деятельностью в течение календарного года, независимо от полученного им дохода за этот период.

Причитающаяся к уплате совокупность страховых взносов более чем в 2 раза превосходит стоимость 2012 страхового года (2,07 (35 664,66 : 17 208,25), где 17 208,25 руб. (4611 руб./мес. х (26% + 5,1%) х 12) - стоимость 2012 страхового года).

Такое увеличение было связано с тем, что размер отчислений, производимых индивидуальными предпринимателями за себя, не позволял сформировать пенсионные права в объёме, соответствующем объёму прав граждан, работающих по найму. При этом расходы бюджета ПФР на финансирование пенсионных выплат самозанятым гражданам превышали их страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. В связи с этим указанные расходы финансировались за счёт перераспределения страховых взносов наёмных работников и межбюджетных трансфертов из федерального бюджета.

В 2014 году

Более чем двукратное увеличение размера уплачиваемых страховых взносов в 2013 году поспособствовало тому, что индивидуальные предприниматели с небольшим годовым доходом начали закрывать свой бизнес. Видя это, законодатель вновь поменял правила исчисления страховых взносов.

Основная их новелла связана с установлением дифференцированного подхода к исчислению размера фиксированного страхового взноса по обязательному пенсионному страхованию для самозанятых индивидуальных предпринимателей в зависимости от полученного ими дохода от предпринимательской деятельности. Дифференцированность установлена на сумме 300 000 руб.

Если доходы индивидуального предпринимателя за расчётный период не превысили указанную величину, то в ПФР необходимо будет перечислить страховые взносы в фиксированном размере. В 2014 году этот размер будет определяться как увеличенное в 12 раз произведение МРОТ, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы (на 1 января 2014 года), и тарифа страховых взносов в ПФР, приведённого в подпункте 1 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ (всё те же 26%). Следовательно, исчисление страховых взносов () осуществляется из следующего расчёта:

= МРОТ х 26% х 12.

Таким образом, если на начало 2014 года будет продолжать действовать МРОТ, установленный статьёй 1 Федерального закона от 03.12.12 N 232-ФЗ "О внесении изменения в статью 1 Федерального закона "О минимальном размере оплаты труда", индивидуальному предпринимателю, доход которого по итогам 2014 года не превысит 300 000 руб., надлежит перечислить за себя в ПФР 16 239,60 руб. (5205 руб./мес. х 26% х 12 мес.). А вот если, как предполагается по рассматриваемому в Госдуме законопроекту, МРОТ увеличится до 5554 руб., то сумма взносов в ПФР составит уже 17 328,48 руб. (5554 руб./мес. х 26% х 12 мес.).

Если же доходы предпринимателя за расчётный период превысят указанное значение, то помимо указанного фиксированного платежа в ПФР предпринимателю необходимо будет перечислить ещё 1% от суммы дохода, превышающего 300 000 руб.

Исходя из этого, индивидуальный предприниматель при исчислении страховых взносов может воспользоваться следующей формулой:

= МРОТ х 26% х 12 + (А руб. - 300 000 руб.) х 1%,

где А руб. - доход индивидуального предпринимателя за календарный год.

Пример 1

Доход индивидуального предпринимателя за 2014 год составил 1 675 600 руб. Полагаем, что величина МРОТ на 1 января 2014 года не изменилась - 5205 руб.

С первых 300 000 руб. дохода предприниматель уплачивает страховые взносы в фиксированном размере - 16 239,60 руб.

С суммы же превышения 1 375 600 руб. (1 675 600 - 300 000) ему полагается перечислить в Федеральное казначейство на счёт ПФР 13 756 руб. (1 375 600 руб. х 1%).

Всего же за 2014 год индивидуальному предпринимателю надлежит уплатить в ПФР 29 995,60 руб. (16 239,60 + 13 756,00).

Фиксированный платёж, как и ранее, необходимо перечислить не позднее 31 декабря текущего расчётного периода (п. 2 ст. 16 закона N 212-ФЗ). Сумма же страховых взносов, исчисленная с дохода, превышающего 300 000 руб., согласно введённому второму предложению пункта 2 статьи 16 закона N 212-ФЗ подлежит уплате не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим расчётным периодом (п. 2 ст. 2 закона N 237-ФЗ).

Страховые взносы, исчисленные с суммы превышения, согласно введённому пункту 2.3 статьи 22 Федерального закона от 15.12.01 N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" направляются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии в размерах, которые определяются пропорционально тарифам, установленным пунктом 2.1 статьи 22 закона N 167-ФЗ (ст. 1 комментируемого закона N 237-ФЗ).

Пунктом 2.1 статьи 22 закона N 167-ФЗ установлены следующие тарифы для исчисления страховых взносов, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии:

- для предпринимателей 1966 года рождения и старше страховые взносы по общему тарифу 26% направляются на финансирование страховой части трудовой пенсии;

- для предпринимателей 1967 года рождения и моложе страховые взносы по тарифу 20% направляются на финансирование страховой части, по тарифу 6% - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Такой же порядок исчисления распространяется и на страховые взносы в фиксированном размере (п. 2.2 ст. 22 закона N 167-ФЗ).

Окончание примера 1

Уточним условие: предприниматель родился в 1978 году.

Поскольку предприниматель родился после 1967 года, то страховые взносы в ПФР он должен перечислять на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. Предприниматель принял решение сохранить с 2014 года размер страховых взносов на накопительную часть пенсии в установленном размере (6%).

Исходя из этого до 31 декабря 2014 года ему надлежит уплатить в ПФР:

- 12 492,00 руб. (16 239,60 руб. : 26% х 20%) - на финансирование страховой части трудовой пенсии и

- 3747,60 руб. (16 239,60 руб. : 26% х 6%) - на накопительную часть трудовой пенсии.

В течение же I квартала 2015 года ему необходимо будет перечислить в казначейство на счёт ПФР ещё:

- 10 581,54 руб. (13 756 руб. : 26% х 20%) - на страховую часть трудовой пенсии и

- 3174,46 руб. (13 756 руб. : 26% х 6%) - на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

Общая сумма страховых взносов в ПФР, перечисляемых предпринимателем, доход которого превышает 300 000 руб., ограничена предельной величиной. Она рассчитывается исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного МРОТ, установленного на начало года, за который уплачиваются взносы, и тарифа, предусмотренного подпунктом 1 пункта 2 статьи 12 закона N 212-ФЗ (26%):

= МРОТ х 26% х 12 х 8.

Таким образом, предельная сумма страховых взносов, которую должны будут уплачивать предприниматели, при условии что на начало 2014 года будет действовать всё тот же МРОТ 5205 руб., составит 129 916,80 руб. (5205 руб. х 26% х 12 х 8).

И такую сумму необходимо будет уплатить предпринимателям, доход которых за 2014 год составит 11 667 720 руб. ((129 916,80 руб. - 16 239,60 руб.) : 1% + 300 000 руб.) и более.

Работодатель же, применяющий общие тарифы страховых взносов в 2014 году, будет обязан уплатить в ПФР указанные 129 916,80 руб., если доход работника составит 590 530,91 руб. (129 916,80 руб. : 22%).

В текущем году предельная величина базы для исчисления страховых взносов составляет 568 000 руб. (постановление Правительства РФ от 10.12.12 N 1276). На следующий год она будет проиндексирована Правительством РФ с учётом роста средней заработной платы в РФ (п. 5 ст. 8 закона N 212-ФЗ). Если предположить, что индексация составит 5-6%, то предельная величина базы будет находиться в районе 600 000 руб.

То есть предельная сумма страховых взносов для индивидуальных предпринимателей соизмерима с их величиной, исчисленной с дохода, близкого к предельной величине базы.

Отметим, что сумму страховых взносов, причитающуюся к уплате в ПФР в текущем году, 32 479,20 руб., в 2014 году при сохраняющемся МРОТ 5205 руб. должен будет уплатить предприниматель, доход которого за расчётный период составит 1 923 960 руб. ((32 479,20 руб. - 16 239,60 руб.) : 1% + 300 000).

Размер дохода индивидуального предпринимателя в силу введённого пункта 8 статьи 14 закона N 212-ФЗ определяется по нормам НК РФ в соответствии с тем режимом налогообложения, который он применяет:

- при общей системе налогообложения - это статья 227 НК РФ;

- системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) - пункт 1 статьи 346.5 НК РФ;

- упрощённой системе налогообложения - статья 346.15 НК РФ;

- уплате единого налога на вменённый доход для отдельных видов деятельности - статья 346.29 НК РФ;

- патентной системе налогообложения - статьи 346.47 и 346.51 НК РФ.

Если предпринимателем применяется несколько режимов налогообложения, то доходы от деятельности определяются их совокупностью (подп. "в" п. 1 ст. 2 закона N 237-ФЗ).

Комментируемым законом N 237-ФЗ изменён и порядок расчёта пенсионных взносов главами крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ) (п. 2 ст. 14 закона N 212-ФЗ). Напомним, что в текущем году главы КФХ уплачивают соответствующие страховые взносы в фиксированном размере за себя и за каждого члена крестьянского (фермерского) хозяйства. При этом фиксированный размер страховых взносов по каждому соответствующему виду обязательного социального страхования определяется как произведение фиксированного размера страхового взноса и количества всех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства. То есть они должны уплатить пенсионные взносы за себя и членов хозяйства, как и иные самозанятые лица, исходя из увеличенного в 12 раз двукратного размера МРОТ и страхового тарифа (п. 2 ст. 14 закона N 212-ФЗ).

За 2014 год фиксированный размер пенсионных взносов () будет определяться как произведение однократного годового МРОТ, тарифа страховых взносов и количества членов хозяйства, включая его главу (подп. "б" п. 1 ст. 2 закона N 237-ФЗ):

= МРОТ х 26% х 12 х К,

где К - количество членов крестьянского (фермерского) хозяйства с учётом его главы.

Данный размер не будет зависеть от величины доходов хозяйства.

Пример 2

В крестьянское (фермерское) хозяйство помимо его главы входят восемь его членов. Исходим из условия, что на 1 января 2014 года сохранён размер МРОТ 5205 руб.

В следующем году главе крестьянского хозяйства надлежит уплатить в ПФР 146 156,40 руб. (5205 руб. х 26% х 12 х (1 + 8)).

Посильная помощь фискалов

Органы ПФР будут сопоставлять величину поступивших от предпринимателей и иных самозанятых лиц платежей с величиной их дохода. Информацию о доходах в ПФР будут передавать налоговые инспекции. Это касается как сведений, содержащихся в налоговых декларациях указанных лиц, так и данных, выявленных в рамках мероприятий налогового контроля. Соответствующие обязанности налоговых органов предусмотрены новыми пунктами 9 и 10 статьи 14 закона N 212-ФЗ (подп. "г" и "д" п. 2 закона N 237-ФЗ).

Так, налоговые инспекции должны направить в отделения ПФР сведения о доходах от предпринимательской деятельности индивидуальных предпринимателей за календарный год не позднее 15 июня года, следующего за истекшим расчётным периодом.

После указанной даты до окончания текущего расчётного периода налоговые инспекции продолжают направлять в органы ПФР сведения о доходах от деятельности плательщиков страховых взносов за расчётный период в срок не позднее 1-го числа каждого следующего месяца.

Выполнение второй части обязанностей затрагивает интересы индивидуальных предпринимателей, которые в течение календарного года прекратили свою предпринимательскую деятельность, так как главами 23, 26.1, 26.2 НК РФ предусмотрена обязанность представления налоговых деклараций налогоплательщиками в случае прекращения ими соответствующей предпринимательской деятельности в течение календарного года (п. 3 ст. 229, подп. 2 п. 2 ст. 346.10, п. 2 и 3 ст. 346.23 НК РФ).

Налоговые инспекции направляют в органы ПФР данные о выявленных в рамках мероприятий налогового контроля фактах налоговых нарушений налогоплательщиков, повлёкших занижение доходов от деятельности. Указанные данные направляются в течение пяти дней после вступления в силу решения налогового органа о привлечении соответствующего налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Если суммы поступивших платежей пенсионных взносов не будут соответствовать сведениям о доходах, то есть будут уплачены в меньшем размере, чем следует, то органы ПФР в силу нового пункта 11 статьи 14 закона N 212-ФЗ направят таким самозанятым лицам требование об уплате недоимки, пеней и штрафов (подп. "е" п. 2 закона N 237-ФЗ).

Сведений о доходах за календарный год индивидуальных предпринимателей, которые применяют ЕНВД и патентную систему налогообложения, у фискалов нет. "Вменёнщики" хоть и представляют в инспекции ФНС России ежеквартально налоговые декларации по ЕНВД, но свой доход в них не указывают, налоговая же декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в налоговые органы не представляется (ст. 346.52 НК РФ). Логично предположить, что проверку величины доходов, полученных индивидуальными предпринимателями, использующими ЕНВД и ПСН, будут осуществлять сами пенсионщики.

Если же индивидуальный предприниматель не представит налоговую отчётность в инспекцию ФНС России до окончания расчётного периода и в связи с этим у органов ПФР не будет информации о доходах такого лица, то страховые взносы за соответствующий расчётный период будут взысканы в фиксированном размере. Данный фиксированный размер определяется исходя из увеличенного в 12 раз восьмикратного размера МРОТ и страхового тарифа, то есть в размере предельной суммы страховых взносов:

= МРОТ х 26% х 12 х 8.

При условии продолжения действия на начало 2014 года МРОТ 5205 руб. с плательщика будет взыскано 129 916,80 руб. независимо от фактического размера его доходов.

В. Малышко,

эксперт "ПБУ"

"Практический бухгалтерский учет. Официальные материалы и комментарии (720 часов)", N 9, сентябрь 2013 г.